浅谈增值税视同销售会计处理.docVIP

浅谈增值税视同销售会计处理摘要： 由于《企业会计制度》与《企业新会计准则》对视同销售业务的不同规定，导致企业采取不同的业务处理方法。针对增值税视同销售的争议问题，本文主要提到了三种不同的处理方法，进而根据不同方法分别对会计和税务处理下的视同销售情况做了具体讨论。 Abstract： Since the Enterprise Accounting System and New Edition of Accounting Standard have different provisions on taking the value—added tax as sales practices， different enterprises take different processing methods. According to disputes on taking the value—added tax as sales practices， this paper puts forward three kinds of processing method， then makes specific discussion on different methods of accounting and tax treatment of taking the value—added tax as sales practices. 关键字： 增值税视同销售；会计处理；税务处理 Key words： taking the value—added tax as sales practices；accounting process；tax process 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006—4311（2012）27—0151—02 视同销售，是指会计上未作为销售处理而税法要求按照销售行为纳税的一种业务，可见视同销售业务实际上是一种税法概念[1]。作为一种特殊的销售行为，它并没有给企业带来直接的现金流和其他经济利益，或暂不能确定给企业带来直接的现金流和其他经济利益，但是为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致造成税款抵扣环节的中断，或防止出现逃避纳税的现象，而认为它实现了销售的功能，要计征增值税。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： ①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。《增值税暂行条例实施细则》指出：销售货物，是指有偿转让货物的所有权；所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。上述八种视同销售货物行为不符合“销售货物”的定义即“有偿转让货物的所有权”，但仍要视同销售货物缴纳增值税。 自2007年1月1日起施行的《企业会计准则》规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以收入确认： ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③相关的经济利益很可能流入企业；④收入的金额能够可靠地计量；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。因此判断一项业务是否为销售的关键就看其实质上是否符合销售收入确认的五个条件。会计上的视同销售判断也源自于那些形式上没有销售金额的交易或事项，《收入准则》并没有明确规定哪些应视同销售业务，哪些不应视同销售，仅强调凡是符合收入确认条件的事项就应该确认为收入。 关于增值税视同销售问题税务处理和会计处理的争议主要集中在以下几个方面： ①自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；②将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；③将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；④将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑤将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。这些业务都是相关税法规定的视同销售业务，但会计上判断的结果和税法不尽相同。 针对上述这些具有争议的增值税视同销售情况，不同的企业采取了不同的会计处理方法，一般来说主要有以下几种处理方法： 一是全部作为销售处理。这种处理方法是指对税法规定的视同销售货物行为，于发生当期全部确认为销售收入，计算缴纳增值税，同时结转销售成本