出口退税会计核算和帐务处理方法.doc

? 出口退税的会计核算与帐务处理方法? ? 一、出口退（免）税的概念? ? 出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内各生产环节与流通环节按税法规定已缴纳的增值税与消费税或免征。? ? 二、实行出口退（免）税的原因（为什么要实行出口退税？）? ? 各国税制不同使货物的含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而大多数国家是鼓励出口贸易的。因此，实行零税率制度有助于提高竞争力。? ? 依照税法理论，间接税是转嫁税种，虽是对生产企业与流通企业征收，但税额实际上是有消费者负担的，是对消费行为征税；而出口货物并未在国内消费，因此应将其在生产流通环节缴纳的税款退还。? ? 依据有关国际法管辖地原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。? ? 三、出口退税的基本原则：“征多少、退多少，未征不退与彻底退税”。? ? 四、出口退税基本构成要素：? ? 出口范围：包括出口企业范围与货物范围。其中出口企业范围包括外贸企业、工贸企业、生产企业与特定企业。出口货物范围主要是依照税法规定征收增值税与消费税的货物。? ? 税种：增值税与消费税。? ? 税率：? ? 17% 指机械设备电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等四大类机电产品。? ? 15% 指服装以外的纺织原料及制品 ，四大类机电产品以外的其他机电产品及法定税率为17%的部分货物。? ? 13% 主要是指现行征税率为13%的货物。? ? 6% 外贸企业从小规模纳税人购进的准予退税的货物，除农产品执行5%的退税率外，其他均按6%办理退税。? ? 5% 农产品出口退税率为5%。? ? 计税价格? ? 期限? ? 五、出口退税的基本方法：? ? 免退：对本环节增值部分免税，进项税额退税。主要适用于外贸企业与实行外贸企业财务制度的工贸企业。? ? 先征后退：对生产企业销项税额先征后退。主要适用于有进出口经营权的生产企业，也就是外工贸企业。 ? ? 免抵退：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。? ? 主要适用于有进出口经营权的生产企业。? ? 免抵：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。适用于国家列名的钢铁企业“以产顶进”钢材。? ? 免：对出口货物免征增值税与消费税。主要适用于来料加工等贸易形式与出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟等。? ? 六、宜化集团有限责任公司出口货物退税的会计核算与账务处理方法? ? 目前，宜化集团有限责任公司（以下简称集团）作为有进出口经营权的企业，其性质属于外（工）贸企业型。出口退税执行“先征后退”的政策。 ? ? 集团向海关办理报关出口手续后，凭出口货物报关单、出口收汇核销单、税收（出口货物专用）缴款书等向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。? ? 账务处理程序如下：? ? 1、集团购进出口的货物，在购进时，按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入采购成本的金额借记“库存商品”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。? ? 2、货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目；按实际发生的费用借记“商品销售费用”等科目，贷记“银行存款”科目；按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“商品销售成本”科目，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目。 ? ? 3、集团按照规定的退税率计算应收的出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。? ? 例1：宜化集团向宜化银氮分公司购进大颗粒尿素1000吨，货款100万元，进项税金13万元。集团将这批大颗粒尿素出口，货物已报关离境，离岸价折合人民币110万元，外销收入已收汇核销。? ? 购进时：? ? 借：库存商品 100万? ? 应交税金—应交增值税（进项税额） 13万? ? 贷：银行存款（应付账款） 113万 ? ? 出口销售后（结转销售成本）：? ? 借：商品销售成本 100万? ? 贷：库存商品 100万? ? 借：应收外汇账款（银行存款） 110万? ? 贷：商品销售收入 110万? ? 如退税率与征税率不一致，则：? ? 借：商品销售成本 ? ? 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）