对应交增值税科目理解.doc

对应交增值税科目的理解 2006-10-8 10:43　　【大 中 小】【打印】【我要纠错】 　　在所得税审核、年度审计时，发现不少人对一般纳税人的应交增值税理解不恰当，科目使用不正确，期末如何处理不明确等；这些人既有企业会计人员，也有不少事务所的从业人员；企业会计制度对“应交增值税科目”做了详细的规范，但对于各种类型企业如何设科目，以及如何正确使用，理解起来还是有点困难；笔者根据实务经验，对此问题进行专门的归纳总结。 　　一、为什么要设置“应交增值税”及“未交增值税”两个科目 　　主要从税收方面探寻原因，首先上期的进项税可留到下期进行抵扣，即当月有借方余额，可留抵；其次上期的销项税，则不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额，要先交税；为了能够明确区分企业欠交增值税税款与留抵增值税情况，确保企业及时足额上交增值税，所以，要分别设置应交增值税及未交增值税科目。 　　企业往往在下月10日前申报上月的增值税，一般来说，“应交增值税”科目的余额是借方，反映待抵扣增值税，或者是0：“未交增值税科目”的余额是借方或者贷方，期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税，或者是0. 　　二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小，合理的设置增值税科目 1、对于小规模纳税人，只设三栏的“应交增值税”或“未交增值税”科目； 2、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应交增值税科目，下设销项税、进项税、已交税金等多栏明细科目； 3、对于有出口退税业务的，以及辅导期的，或者是采用电算化的企业，应同时设“应交增值税”与“未交增值税”； 4、对于业务复杂的企业，如零售业等，有17%，13%，4%等不同税率的进项税金，销项税金，而且金额少，笔数多，为了方便统计，可将“应交增值税”单独列为一级科目，在二级明细下再按照不同税率设三级明细，以方便统计及报税。同时还要设置“未交增值税”科目。　三、“应交增值税”各明细科目的核算内容 　　应交增值税明细科目设置的原则，是为了能分别核算各明细科目的发生额，各明细科目不相互抵销，但在“应交增值税”这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细科目的性质见表1.　 　　表1????????????? “应交增值税”各明细科目的性质 序号????????????? 借方科目??????????????? 贷方科目????????????????? 备注1???????????????? 进项税 2???????????????? 已交税金 ?????????减免税款???????????????????????????????????? 减免税款专用 4?????????出口抵减内销产品应纳税额???????????????????????????? 出口退税专用 5???????????转出未交增值税　　 　　6???????????待抵扣进项税?????? 辅导期纳税人专用?????????????????????????? 7????????? 销项税 8??????????????????????????????????????? 出口退税????????????? 出口退税专用 9??????????????????????????????????????? 进项税额转出 10?????????????????????????????????????? 转出多交增值税 　　重点说明以下科目： 　1、已交税金科目（2），这科目主要是用来核算当月交当月的增值税用的，实务中如：辅导期要买发票，税务局要求你先把已开出去的发票，按4%先交税款，交纳的税款就应该在已交税金科目反映，期末因这预交的税款是可以用来留抵的，所以期末多交的部分，可通过转出多交的增值税科目（10）进行账务处理； 如果是当月进项税大于当月销项，而形成的“应交增值税”借方余额，则不能通过转出多交增值税科目核算，余额留在进项税科目（1），留下期抵扣； 　2、进项税转出科目（9），是用来抵减进项税科目的，主要是针对进项税票已通过验证，而不能抵扣的部分，如购进固定资产（东北地区以外），征税率与出口退税率之差（如征税率17%，退税率13%，则差额4%通过这科目转出）；购进货物用于非应税项目等； 3、减免税款科目（3），是用来核算已计提了销项税，而经批准不需交税的，如果没计提销项税，则不在这科目核算； 4、出口退税科目（8），是用来核算出口退税额（外贸企业），免抵退税额（生产企业），由于出口退税实质上是退购进环节的进项税，所以该科目是用来抵减已验证的进项税的； 　　如果不通过该科目核算，则退还你的进项税，账务处理上没有反映，企业仍可以进项税留抵或下期再退，所以是不正确的； 　　5、