施工企业增值税会计核算方法探讨.docx

施工企业增值税会计核算方法的探讨当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业尤其是现代服务业，对推进经济结构调整与提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费与出口结构，促进国民经济健康协调发展。一、施工企业营改增进程简述：2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合下发财税【2011】110号文《营业税改征增值税试点方案》，财税【2011】111号文《关于在上海市开展交通运输业与部分现代服务业营业税该征增值税试点的通知》，附件《交通运输业与部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业与部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》与《交通运输业与部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，自2012年1月1日起施行。营改增试点地区为上海市，试点行业为陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发与技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。财税【2011】110号文《营业税改征增值税试点方案》的主要税制安排中也明确规定，在现行增值税17%标准税率与13%低税率基础上，新增11%与6%两档低税率，建筑业适用11%税率，适用增值税一般计算方法。2012年7月31日，财政部、国家税务总局联合下发财税【2012】71号文《关于在北京等8省市开展交通运输业与部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，从2012年8月1日起到年底，将交通运输业与部分现代服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。营改增试点地区扩大，试点行业不变。2013年5月24日，财政部、国家税务总局联合下发财税【2013】37号文《关于在全国开展交通运输业与部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，附件《交通运输业与部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》，自2013年8月1日起施行。营改增试点地区扩大至全国，试点行业纳入广播影视服务。2013年12月12日，财政部与国家税务总局发布财税【2013】106号文《关于将铁路运输与邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，2014年1月1日起铁路运输与邮政业被纳入营业税改征增值税范围。营改增试点行业扩大到铁路运输与邮政业。2014年4月30日，财政部与国家税务总局发布财税【2014】43号文《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，6月1日起电信业被纳入营业税改征增值税范围。营改增试点行业扩大到电信业。按照国务院力争“十二五”期间全面完成营改增改革的部署，今年下半年是实施营改增试点的收官阶段，建筑业、房地产业、金融业与生活服务业预计将在今年第四季度全部纳入营改增试点范围。二、施工企业营改增衔接阶段面临的行业共性问题：（一）在建项目营业税应税业务与增值税应税业务的划分问题：营改增试点时，施工企业应对所有营业税应税业务进行清理，足额计提应缴纳的营业税金及附加，及时上交入库。具体做法是，对已竣工交付工程，按照决算造价与100%的完工进度确认收入与费用，计提营业税金及附加，对转结平其在“工程施工”与“工程结算”账户下的余额；对在建工程，按照完工进度百分比法确认收入与费用，计提营业税金及附加，对转结平其在“工程施工”与“工程结算”账户下的余额，尚未完成的工作量属于增值税应税业务范畴，可以视同一个新项目继续核算其成本与费用，并按《建造合同》会计准则的相关规定确认收入；及时向项目所在地税务部门缴纳应交未交的营业税金与附加，向建设单位开具建筑业专用发票。问题是已竣工交付未决算工程，其营业税应税业务金额已经固化，可以以未来的决算金额为准，时间上应该也可以与税务主管部门协商，但施工企业计算出来的在建工程营业税应税业务金额如何能够得到税务主管部门与建设单位的双重认可？（二）纳税地点问题：由于施工企业承接项目分布地域广，跨县市经营行为十分普遍，企业组织架构一般设置为公司总部、分公司（项目部）两级，但是分公司属于非法人分支机构，没有独立的专业资质证书，只能以公司总部的名义对外承揽施工任务、签订施工合同。项目（部）所在地虽然跨县市，但仍由公司总部直接管理的，可以不设立分公司。《增值税暂行条例》第二十二条关于增值税纳税地点的规定：1、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管