对长期股权投资权益法与成本法的辨析.docVIP

关于长期股权投资权益法与成本法的辨析 内容摘要：财政部新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》主要规范了符合条件的权益性投资的确认、计量和相关信息的披露，对提高会计信息的有用性、推动证券市场的发展具有重要作用。重点来说，新准则中长期股权投资的后续计量及成本法与权益法的运用范围发生了较大变化。本文主要讨论在新的会计准则中，长期股权投资成本法和权益法相互转换的会计处理以及当前长期股权投资核算方法的弊端。 关键词：长期股权投资；成本法；权益法；核算方法的转换；弊端 英文摘要：Ministry of Finance issued a new Enterprise Accounting Standards No. 2 - long-term equity investment, the main specification of the equity investment eligible for recognition, measurement and disclosure of relevant information, to improve the usefulness of accounting information, promote the development of securities marketsan important role. Focus, the new criteria and long-term follow-up measurement of equity investment and the cost method and equity method of use of major changes in the scope.This article focuses on the new accounting standards, the long-term equity investment cost method and equity method accounting treatment of mutual transformation. 关键词：long-term equity investment; the cost method; equity method; conversion of accounting methods; accounting 目 录 一．长期股权投资的核算方法——成本法 3 成本法概述 成本法的核算范围 成本法的核算原则 二．长期股权投资的核算方法——权益法 4 权益法的适用范围 权益法的核算原则 三．长期股权投资核算方法转换的原因 8 四．长期股权投资核算方法转换的会计处理 9 (一）长期股权投资会计核算方法转换的具体情况 (二) 长期股权投资权益法向成本法转换的会计处理 （三）长期股权投资成本法向权益法转换的会计处理 五．长期股权投资会计核算的弊端以及解决办法 13 公允价值的引入给长期股权投资工作带来挑战 持股时交叉处理会产生资产泡沫 核算方法的选择过于注重表决权比率 一 .长期股权投资的核算方法——成本法 （一）成本法概述 成本法, 是指长期股权投资按投资成本计价的方法。简单的说，就是在收到利润或股利时确认收益。在下，长期股权投资以初始成本计收到利润或现金股利时确认为投资收益在这种会计方法下，股权投资收益只能被动获取，无法对被投资单位施加主动的影响。） 在会计实务中, 区分投资企业和被投资企业关系的标准有两种: 一种是法律上的标准( 如持股比例) , 主要依据投资企业所持有的被投资企业的股权比例来判断; 另一种是经济实质上的标准。持股比例并非是决定长期股权投资目的和采用相应会计处理方法的绝对标准。 在判断投资企业和被投资企业的关系时, 要求考虑多方面因素, 从经济实质出发, 依据投资企业对被投资单位的财务和经营政策的影响程度来确定投资企业与被投资企业关系。即在判断投资企业与被投资企业关系时应遵循实质重于形式的基本原则。 所以，长期股权投资按对被投资单位财务和经营决策产生的影响程度, 分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响四种类型。 但是，又由于减少投资或追加投资等各种原因, 致使投资企业对被投资企业财务和经营决策的影响程度会随之发生变化, 应根据权益法和成本法适用的范围, 重新判断新的影响程度下原来的核算方法是否仍然适用。 这样, 就产生了成本法和权益法相互转换的会计处理问题。 长期股权投资核算方法转换的会计处理 （二）长期股权投资会计核算方法改变的具体情况 长期股权投资发生变化导致会计核算方法改变的情况主要有以下几种: 一是投资企业对被投资单位财务和经营政策从共同控制或重大影响到控制