第十一章 风险评估2012年1月10日按新准则修订已经定稿.docVIP

第十一章 风险评估程序2012年1月按新准则修订 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月上市，公司曾因骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”，认为天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。银广夏虚构财务报表事件被曝光。2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元，公司伪造了从原料购进到生产、销售、出口等环节全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。银广夏深圳中天勤会计师事务所注册会计师因涉及银广夏利润造假案责任。银广夏注册会计师注册会计师审计准则注册会计，以 《企业内部控制基本规范》《企业内部控制基本规范》被称为中国的“萨班斯法案”，2008年6月28日，由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布，目的在于加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。基本规范借鉴了COSO报告五要素框架和风险管理八要素框架，共七章57条，各章分别是：总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则，其中内部环境为重要基础、风险评估为重要环节、控制活动为重要手段、信息与沟通为重要条件、内部监督为重要保证。 除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。 三、对被审计单位及其环境的了解 了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序而不是可选程序，了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 1）了解被审计单位及其环境的主要内容 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。 上述第（1）项是被审计单位的外部环境，第（2）项至第（4）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（5）项则既有外部因素也有内部因素。值得注意的是，被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。例如，被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素可能影响到被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，而被审计单位的性质、目标、战略以及相关经营风险可能影响到被审计单位对会计政策的选择和运用，以及内部控制的设计和执行。因此，注册会计师在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。 2）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：（1）所处行业的市场供求与竞争；供求紧张、竞争激烈，压力大。（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；技术变化影响产能。（4）能源供应与成本；紧张成本升高。（5）行业的关键指标和统计数据。 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。这些情况都可能使企业有重大错报出现。 注册会计师应当了解被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：（1）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。 3）被审计单位的性质 （1）所有权结构(所有者的构成，所有者与其他单位或人员的关系，关联方交易是否得到识别、核算) 注册会计师应当了解被审计单位所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。例如，注册会计师应当了解被审计单位是属于国有企业、外商投资企业、民营企业，还是属于其他类型的企业，还应当了解其直接控股母公司、间接控股母公司和其他股东的构成，以及所有者与其他人员或单位之间的关系。 （2）治理结构 注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。例如，董事会