CPA专题系列之五—长期股权投资合并与抵消会计处理.docVIP

一、权益法调整长期股权投资 合并资产负债表涉及到了长期股权投资的调整与抵销处理。对于调整分录来说，并不是简单的权益法追溯这么简单。对于一次投资形成合并的情况比较简单，完全按照权益法来追溯调整就可以了，调整主要按照被投资方的所有者权益的变动而调整；如果是多次（我们关注两次投资）投资形成合并的，需要区分两种情况；形成合并前是成本法核算的，那么追溯调整的时候相当于是追加投资成本法转换为权益法核算，那么关注的是可辨认净资产公允价值变动的份额；如果形成合并前是权益法核算的，权益法追溯的时候相当于就是权益法的继续核算，关注所有者权益的变动。　　关于合并抵销分录的了解基本不需要多么高的层次，只需要掌握基本的分录处理。 例题4：如果例题3改为07年初投资1000万取得15％的股权，其他条件不变情况下调整分录： 07年收到股利成本法和权益法处理一致，作为成本冲减，07年底调整分录如下： 初始投资不追溯调整 持有期间被投资单位公允价值份额变动份额＝150万，确认资本公积追溯＝75： 借：长期股权投资　225 资本公积－其他资本公积　75 贷：利润分配－未分配利润　270 　　盈余公积　30 　　08年股利成本法下冲减成本140万，权益法下冲减成本明细140万，冲损益调整明细300万；08年底权益法追溯调整分录如下（在07年调整分录基础上）： 新追加投资不追溯调整 借：长期股权投资　910 贷：利润分配－未分配利润　720 　　盈余公积　80 　　资本公积－其他资本公积　110 二、长期股权投资抵消分录 非同一控制 　　非同一控制下企业合并强调的是被合并方的可辨认净资产公允价值，那么在合并抵销分录中的数据需要经过公允价值调整。特别是可辨认净资产公允价值高于账面价值部分要调整资本公积，同时还需要考虑对于留存收益的影响。 　　商誉的确认按照吸收合并和控股合并区分：吸收合并在个别报表中确认；控股合并在合并报表中确认商誉。 资产负债表日合并抵销分录 　　例题5：继续例题4的条件，假如合并日被合并方可辨认净资产公允价值为2000万，账面留存收益金额为500万，其中未分配利润450万，盈余公积50万；资本公积账户200万，股本800万。抵销分录： 　　权益法下长期股权投资入账价值＝2000*80％＝1600万，少数股东权益＝2000*20％＝400： 借：股本　800 　　可辨认净资产（高于账面价值部分）　500 　　资本公积　200（按照公允价值调整后的金额） 　　盈余公积　50（按照公允价值调整后的金额） 　　未分配利润　450（按照公允价值调整后的金额） 　 商誉　51（权益法长期股权投资账面价值高于应享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额部分确认为商誉，注意非同一控制下应该是按照公允价值份额为基础确定） 贷：长期股权投资　1651（权益法调整后的长期股权投资账面价值） 　　少数股东权益　2000*20％＝400（可辨认净资产公允价值的份额）