中级会计职称合并财务报表笔记及全部内容分步讲解Microsoft Word 文档.docVIP

2010年2月26日星期五 第十九章财务报告 一、1.合并财务报告以控制为基础，共同控制在新的会计准则中已经删除了，所以合营企业联营企业均不属于合并报表编制范围。 2.控制的认定标准：定量及定性 定量：实际控制50%以上，直接拥有间接拥有和混合拥有，混合拥有计算方法是加法而不是乘法，简单例子：A企业拥有C企业35%股权，拥有B企业70%股权，B企业拥有C企业20%股权，那么A企业拥有C企业的表决权比例为：35%+20%＝55%35%+20%*70%＝% 定性：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。（1）已经进行清理整顿的子公司。（2）已宣告破产的子公司。（3）不能控制的其他情形等。 财务报表的构成财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元①，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 举例说明： 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表25-1。 表25-1 公司备查簿 20×7年1月1日 单位：万元 项目 账面 价值 公允 价值 公允价值与 账面价值的 差额 合并 报表 调整 余额 备注 S公司： 流动资产 3800 3800 非流动资产 1900 2000 其中：固定资产——A办公楼 600 700 100 （1）5 695 该办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧 资产总计 5700 5800 　 流动负债 1300 1300 　 非流动负债 900 900 　 负债合计 2200 2200 　 股本 2000 2000 　 资本公积 1500 1600 100 盈余公积 0 0 　 未分配利润 O 0 　 股东权益合计 3500 3600 　 负债和股东权益总计 5700 5800 　 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利②480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年12月31日,S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 2008年子公司实现净利润1400万元，分配净利润800万元，没有其他所用者权益的变动。 P公司与S公司个别资产负债表分别见表25—2和表25—3。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。资产帐面价值与公允价值的调整要考虑所得税的影响（考试中有时候不要求考虑所得税，要看清题目） 解析： 固定资产帐面价值与公允价值不同，要做调整： （一）调整分录1.对子公司个别报表调整 20×7年12月31日 借：固定资产—原价 100 贷：资本公积—年初 75 递延所得税负债 25 借：管理费用 5 （差额100万元/20年=5万元） 贷：固定资产—累计折旧 5 借：递延所得税负债 1.25 贷：所得税费用 1.25 （因为固定资产账面价值减少了5万，所以要确认递延所得税负债1.25） 20×8年12月31日 借：固定资产100 贷：资本公积 75 递延所得税负债 25 （延用购买日的分录即可） 借：管理费用 5 未分配利润-年初 5 贷：固定资产10 借：递延所得税负债 2.5 贷：未分配利润-年初 1.