注会会计讲义第四章 例题讲解.docVIP

例题讲解 三、综合题 1.A公司2×12年至2×14年有关资料如下： （1）A公司2×12年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司30%的股份作为长期股权投资。A公司取得30%股权支付的对价包括银行存款、一项投资性房地产、一项可供出售金融资产和一项无形资产。取得投资日，该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下： 公允价值 账面价值 银行存款 870 870 投资性房地产 2 100 2 000（成本1 800，公允价值变动收益200） 可供出售金融资产 800 700（取得时成本650，公允价值变动收益50） 无形资产 1 000 800（原价960，累计摊销160） 合计 4 770 4 370 （2）2×12年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为16 000万元，B公司除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 （3）2×12年度B公司实现净利润1 980万元。2×12年10月5日，B公司向A公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2×12年12月31日，A公司将上述商品对外出售60%。 （4）2×12年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加200万元。 （5）2×13年B公司宣告并发放现金股利1 000万元。 （6）2×13年度B公司实现净利润2 980万元。A公司将2×12年10月5日从B公司购入的商品全部对外出售，2×13年度B公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。 （7）2×14年1月1日，经B公司董事会决定，接受一新的投资者向B公司投资20 000万元，由此A公司持有B公司股权比例下降到20%，但对B公司仍具有重大影响。 （8）2×14年B公司实现净利润3 500万元，宣告并发放现金股利1200万元。 假定： （1）A公司和B公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。 （2）不考虑所得税等其他因素的影响。 （3）A公司库存商品的公允价值与计税价格相等。 （4）固定资产计提折旧均影响当期损益。 （5）A公司有子公司C公司。 要求： （1）编制A公司2×12年1月2日取得B公司30%股权投资的会计分录。 （2）编制A公司2×12年个别报表中与长期股权投资有关的会计分录。 （3）编制A公司2×13年个别报表中与长期股权投资有关的会计分录。 （4）编制2×12年和2×13年A公司合并报表中调整内部交易的会计分录。 （5）计算A公司个别财务报表中2×13年12月31日长期股权投资的账面价值。 （6）编制A公司2×14年1月1日调整长期股权投资的会计分录。 （7）编制A公司2×14年与B公司实现净利润和分配现金股利有关的会计分录。 【答案】 （1） 借：长期股权投资——成本 4 770 　　累计摊销 160 　贷：银行存款870 　　　其他业务收入 2 100 　　　可供出售金融资产——成本 650 　　　　　　　　　　　——公允价值变动50 　　　无形资产 960 　　　投资收益 100 　　　营业外收入——处置非流动资产利得 200 借：其他业务成本 2 000 　贷：投资性房地产——成本 1 800 　　　　　　　　　——公允价值变动 200 借：公允价值变动损益 200 　贷：其他业务成本 200 借：资本公积——其他资本公积50 　贷：投资收益50 长期股权投资初始投资成本4 770万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 800万元（16 000×30%），其差额30万元应调整长期股权投资成本并确认营业外收入。 借：长期股权投资——成本30 　贷：营业外收入30 （2）2×12年度B公司调整后净利润=1 980-（200-150）×（1-60%）-（500-400）/5=1940（万元）。 借：长期股权投资——损益调整582（1 940×30%） 贷：投资收益 582 借：长期股权投资——其他权益变动60（200×30%） 贷：资本公积——其他资本公积60 （3）2×13年度B公司调整后净利润=2 980+（200-150）×（1-60%）-（500-400）/5=2980（万元）。 借：长期股权投资——损益调整894（2 980×30%） 贷：投资收益 894 借：应收股利300（1 000×30%） 贷：长期股权投资——损益调整 300 借：银行存款 300 　贷：应收股利 300 （4） ①2×12年 借：长期股权投资6[（200-150）×（1-60%）×30%] 贷：存货 6 ②2×13年 无调整分录。 （5）2×13年12月31日A公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=4770+30+582