项目二长期股权投资的核算.docVIP

黄冈师范学院《中级会计实务》教案 课程：中级财务会计 项目二 长期股权投资的核算 教学目 的与要求 通过本章学习，学生应掌握： 一、成本法适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： 1、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（持股比例＜20％）(形式上) 、共同控制（持股比例=50％）、 重大影响（ 50％＞持股比例≥20％） 2、对子公司投资 （1）定量： （持股比例＞50％）　 （2）定性：实质上控制 P125 四种情况 二、成本法长期股权投资初始计量1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （1）企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 应注意的是：只有控股合并才会形成长期股权投资。 （2）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本确定方法： 1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 【例1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。　　　（1）若甲公司支付银行存款720万元 　　借：长期股权投资　　　　800　　　　贷：银行存款　　　　　　720　　　　　　资本公积—资本溢价　80　　（2）若甲公司支付银行存款900万元 　　借：长期股权投资　　　　800　　　　资本公积—资本溢价　100　　　　贷：银行存款　　　　　　900　如资本公积不足冲减，冲减留存收益 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。　　借：长期股权投资　780 （1300×60%） 　贷:股本　　　　　　　　600　　 资本公积--股本溢价　180 2）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。P121 ①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 【例2】甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为500万元，公允价值为600万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是： 计算合并成本=付出资产的公允价值（存货含税）+直接相关费用=600×（1+17%）+0=702（万元） 借：长期股权投资——乙企业 702（公允价值） 贷：其他业务收入