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中级财务会计财务处理题 1、2007年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。该专利权的原入账价值为8 000万元，已累计摊销1 500万元（包括2007年摊销额），该无形资产按直线法进行摊销。该专利权的摊余价值为6 500万元，剩余摊销年限为5年。按2007年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得6 000万元。但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4 500万元（假定使用年限结束时处置收益为零）。2008年3月甲企业将该专利权出售，价款5 600万元已收存银行，营业税税率为5%，应交营业税280万元。要求计算2007年计提无形资产减值准备和2008年出售专利权的会计分录。（答案以万元为单位） 【正确答案】 无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6 000万元，发生减值损失500万元。有关计提减值准备的分录为： 借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 500 贷：无形资产减值准备 500 2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额＝1 500＋6 000÷5×2/12＝1 700（万元） 2008年出售该专利权的分录为： 借：银行存款 5600 无形资产减值准备 500 累计摊销 1700 营业外支出——处置非流动资产损失 480 贷：无形资产——专利权 8000 应交税费——应交营业税 280 2、20×1年5月6日，甲公司支付价款l0 160 000元(含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利l40 000元)，购入乙公司发行的股票2 000 00股，占乙公司有表决权股份的0.5％。甲公司将其划分为可供出售金融资产。 20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。 20×l年6月30日，该股票市价为每股52元。 20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。 20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。 20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 20×2年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。 假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。 【正确答案】 (1)20×1年5月6日，购入股票： 借：可供出售金融资产——成本 l0 020 000 应收股利 l40 000 贷：银行存款 l0 160 000 (2)20×1年5月10日，收到现金股利 借：银行存款 l40 000 贷：应收股利 l40 000 (3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 380 000 贷：资本公积——其他资本公积 380 000 (4)20×1年12月31日，确认股票价格变动 借：资本公积——其他资本公积 400 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000 (5)20×2年5月9日，确认应收现金股利 借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000 (6)20×2年5月13日，收到现金股剁 借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000 (7)20×2年5月20日，出售股票 借：银行存款 9 800 000 投资收益 220 000 可供出售金融资产——公允价值变动 20 000 贷：可供出售金融资产——成本 l0 020 000