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高级财务会计同一控制的企业合并会计处理
同一控制(合并日后---第1年年底)例2-9 100%子公司实现利润800万元分配300万,500万合并日所有者权益4000万年末,利润分配后,子公司所有者权益4500万元母公司,合并日长期股权投资 4000万,成本法收到股利,借应收股利,贷投资收益第一步把母公司长期股权投资成本法-权益法,母公司长期股权投资4500万借:长期股权投资 500万贷:投资收益 500万第二步,母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借:子公司所有者权益(股本 4000万未分配利润 500万贷:长期股权投资 4500万第三步,投资收益的抵销子公司分配300万利润给母公司,子公司股利分配,母公司投资收益子公司未分配500万利润-母公司800万投资收益借:投资收益 800贷:应付普通股股利(报表项目,不是会计科目) 300未分配利润 500第四步,应收、应付股利的抵销表2-11 借:应付股利 300万贷:应收股利 300万同一控制下,没有内部交易的合并报表的编制步骤:把母公司的“长期股权投资”由“成本法”改为“权益法”将母“长期股权投资”与子公司“所有者权益”相抵销。将母公司的“投资收益”与子公司的“应付普通股股利”、“未分配利润”相抵销。将母公司的“应收股利”与子公司的“应付股利”相抵销。如果子公司已将股利发放给母公司,则应该将母公司现金流量表中“投资现金流入”与子公司“筹资现金流出”的相关项目相抵销。合并抵销分录情况2,不把成本法调整权益法,直接编抵销分录例2-10 步骤不变,条件改变(100%--90%,4000*90%=3600)少数股东损益、少数股东权益第一步,把母公司“长期股权投资”—成本法权益法子公司分配了300万(300*0.9=270),未分配500万(500*0.9=450)借:长期股权投资 500*90%=450万贷:投资收益 450万第二步,母公司“长期股权投资”(3600+450=4050)与子公司所有者权益(4500)相抵销借:股本 4000未分配利润 500贷:长期股权投资 4050少数股东权益 450 第三步,投资收益抵销借:投资收益 270+450=720少数股东损益 30+50=80贷:应付普通股股利 300未分配利润 500第四步,应收、应付股利抵销借:应付股利 270贷:应收股利 270合并1-4步骤分录同一控制(合并日后---第2年年底)例2-11 子公司实现200万,分配100万,未分配100万第一步,将母公司报表“长期股权投资”由成本法权益法母公司,投资时3600万,第一年底,3600+500*0.9,第二年底3600+500*0.9+100*0.9借:长期股权投资500*0.9+100*0.9=450+90=540贷:投资收益 540第二步,母公司“长期股权投资”与子公司“所有者权益”相抵销子公司的所有者权益,股本4000万,第一年底未分配利润500万,第二年底未分配利润100万,所有者权益4000+500+100=4600借:股本 4000未分配利润 500+100=600贷:长期股权投资 3600+540=4140少数股东权益 4600-4140=460第三步,母公司“投资收益”与子公司“发放股利等”相抵销借:投资收益 100*0.9+100*0.9=180少数股东损益 100*0.1+100*0.1=20未分配利润(期初) 500贷:应付普通股股利 100未分配利润(期末) 500+100=600第四步,应收、应付股利的抵销等其他抵销分录(略)借:应付股利 100*0.9=90贷:应收股利 100*0.9=90同一控制--- 账面价值非同一控制----公允价值合并过程比同一控制增加一个步骤第一步,将子公司报表由账面价值调整成公允价值第二步,母公司“长期股权投资”由成本法调整成权益法第三步,将母公司“长期股权投资”与子公司所有者权益相抵销(由于是公允价值,要考虑正、负商誉的问题,而且要考虑资产、负债公允价值在后续年底的折旧、摊销等问题)第四步,投资收益抵销,同上第五步,其他抵销。
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