5存货及管理及核算.pptVIP

5 存货的管理与核算 5.3 材料发出的核算 5.3.3 材料发出按计划成本计价的核算 按计划成本计价进行材料核算的企业，也应根 据各种领料凭证编制“发出材料汇总表”，据以进 行发出材料的账务处理。“发出材料汇总表”上应 分别反映发出材料的计划成本和成本差异两部分内 容。因为领料凭证上反映的仅是领用材料的计划成 本，还须同时结转发出材料应负担的成本差异，才 能将发出材料的计划成本调整为实际成本。 5 存货的管理与核算 5.3 材料发出的核算 （1）发出材料成本差异的确定 发出材料的成本差异，按以下方法确定： 发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 材料成本差异率的计算公式如下： 本月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本 月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本+ 本月收入材料的计划成本×100％ 上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月 初结存材料的计划成本×100％ 5 存货的管理与核算 5.3 材料发出的核算 （2）发出材料的账务处理 按计划成本计价的企业，应分别结转发出材料 的计划成本和成本差异。发出材料应负担的成本差 异，一律从“材料成本差异”账户的贷方转出。结 转超支差时用蓝字登记，结转节约差时用红字登记 。 5 存货的管理与核算 5.4 材料其他收发的核算 5.4.1 委托加工材料的核算 根据工程施工的需要，施工企业常将某种材料 委托外单位加工、改制成另一种材料。材料经加工、改制后，其性能发生了变化，成本也会增加。 委托加工材料的成本包括： ①耗用原材料的实际成本； ②支付的加工费和税金； ③发生的往返运杂费等。 5 存货的管理与核算 5.4 材料其他收发的核算 企业应设置“委托加工物资”账户，核算委 托加工材料的实际成本。其借方登记耗用的原材料 的实际成本、支付的加工费、税金、运杂费等，贷 方登记加工完成并已验收入库的材料的实际成本以及退回的剩余材料的实际成本，期末借方余额反 映尚未加工完成的委托加工材料的实际成本。本账 户应按加工合同和受托加工单位设置明细账户进行 明细分类核算。 5 存货的管理与核算 5.4 材料其他收发的核算 5.4.2 建设单位供应材料的核算 根据建造合同的规定，有些建筑材料可以由建 设单位供应。对于建设单位供应的材料，应视同外 购材料同建设单位办理价款结算。结算价格通常按 材料预算价格扣减一部分工地采购保管费后的金额 确定。 5 存货的管理与核算 5.4 材料其他收发的核算 5.4.3 自制材料的核算 自制材料是施工企业为了工程施工的需要，自 行组织加工制作的各种材料物资。 企业应设置“生产成本——辅助生产成本”账 户核算自制材料的成本。其借方登记制作过程中发 生的各项费用（包括被加工物资的实际成本），贷 方登记制作完成并验收入库的材料的实际成本，期 末借方余额反映尚未制作完成的材料的实际成本。 本账户应按自制材料的名称设置明细账进行明细 核算。 自制材料的核算方法与委托加工材料的核算方法 基本相同。 5 存货的管理与核算 5.4 材料其他收发的核算 5.4.4 残次料回收的核算 为了杜绝浪费，降低成本，企业应对施工过程 中产生的边角料、废旧材料及时回收利用。回收残 次料时，要填制注明“残次料”字样的收料单，办 理验收入库手续。回收的残次料通过“原材料—— 其他材料”账户核算。施工现场回收的残次料冲减 工程成本，仓库回收的残次料冲减采购保管费。 5 存货的管理与核算 5.5 低值易耗品的管理与核算 低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短 ，不能作为固定资产管理的各种工具、用具和物品 。低值易耗品属于企业的劳动资料，可以多次使用 而不改变其原有的实物形态，其价值随着使用逐渐 损耗，在使用中需要维修，报废时一般有残值。因 此，应将低值易耗品的价值采用分摊的方式计入成 本费用。 5 存货的管理与核算 5.5 低值易耗品的管理与核算 5.5.1 低值易耗品的分类 施工企业的低值易耗品品种、规格繁多，为了 便于管理和核算，通常按用途将其分为以下几类： ①生产工具。 ② 管理用具。 ③劳保用品。 ④其他用具。 对于符合固定资产确认条件的工具、器具、仪 器等，应作为固定资产管理与核算。 5 存货的管理与核算 5.5 低值易耗品的管理与核算 5.5.2 低值易耗品的摊销方法 为了正确反映低值易耗品价值的损耗情况，为成 本费用核算提供依据，对于领用的低值易耗品，应 采用如下方法转移其价值： ①一次转销法。即在领用低