新企业所得税法对固定资产计提折旧及资产减值准备对当.doc

PAGE PAGE 1 浅析新《企业会计准则》和新《企业所得税法》在固定资产折旧及资产减值准备产生的暂时性差异对当期应交所得税、递延所得税资产（负债）及所得税费用的影响 桐梓县地方税务局直属征收分局 潘坤 《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例于2008年1月1日开始施行，新的《企业会计准则》（以下简称新会计准则）于2007年1月1日起在上市公司范围内施行并将逐步推广到所有企业执行。可以预见，新企业所得税法和新会计准则的施行将对我国企业生产经营活动产生深远而广范的影响。 新会计准则规定，我国所得税会计采用资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法将企业会计处理与企业所得税法规定不一致而产生的时间性差异确认为递延所得税负债或递延所得税资产，并将增加或减少当期的所得税费用。 一、企业采用的折旧方法与税法规定不一致时对当期应交所得税、递延所得税资产（负债）及所得税费用的影响 企业可以根据自身经营需要在会计准则规定的范围内选择适合自己的会计处理方法，由此就有可能产生与《企业所得税法》规定不一致的地方。《企业所得税法》法规定，企业的会计处理方法与税法不一致的，该当依照税法规定调整当期应纳税所得额。 固定资产购置属于资本性支出，不得在当期一次性扣除，只能通过计提折旧的方式来分期扣除。新会计准则规定，企业该当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可按年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等方法来计提折旧。《企业所得税法》实施条例第五十九条规定固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除；同时，实施条例第九十八条还规定了两种可以采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法计提折旧的情况：（一）由于技术进行、产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法和年数总和法。此外，《企业所得税法》实施条例还就每一类固定资产的折旧年限作出了规定，而会计准则没有规定固定资产的折旧年限，这也会造成企业在计算折旧额时与税法不一致，从而对当期应纳税所得额和递延所得税资产（负债）产生影响。 值得注意的是，企业不是对任何固定资产都可以采取加速折旧的方法来计提折旧。使用加速折旧方法计提折旧必须符合上述两个情况中的任何一种，否则企业通过加速折旧方法计提的折旧在计算当期应纳税所得额时不予全部扣除，只能按照直线法计算的折旧额来扣除，由此就会产生暂时性差异。根据新会计准则规定，所得税会计采用资产负债表债务法，产生的暂时性差异要增加或减少当期应纳税所得额，并将增加或减少企业当期“所得税费用”。同时，也增加了当期的递延所得税负债或当期的递延所得税资产。下面结合实例说明企业采用的固定资产折旧方法与税法规定不一致而产生可抵扣暂时性差异对当期所得税费用的影响。 A企业于2007年12月购入一项企业总部管理用设备作为固定资产使用，支付的价款为220万元（假定不考虑该项设备有关的增值税）。该项固定资产折旧年限为10年，预计净残值率为10%,A企业采用年数总和法计提折旧，税法规定的该项资产的折旧年限和预计净残值率与A企业相同，但按税法规定，该项资产不得采用加速折旧方法计提折旧，只能采用年限平均法计提折旧。假定A企业2008年至2017年税前会计利润均为120万元，除此之外没有其他纳税调整事项（企业所得税税率25%），则A企业2008年至2017年的应纳所得税额、所得税费用和递延所得税资产(负债)金额各是多少？ 固定资产折旧方法及年折旧额对照表 年折旧额 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 折旧方法 年限平均法 19.8 19.8 19.8 19.8 19.8 19.8 19.8 19.8 19.8 19.8 年数总和法 36 32.4 28.8 25.2 21.6 18 14.4 10.8 7.2 3.6 从上表可以看出，年数总和法和年限平均法相比：在2012年以前，年数总和法计提的年折旧额比年限平均法多；2012年以后，年数总和法计提的年折旧额比年限平均法少。由于A企业该项资产的折旧年限和预计净残值率与税法规定相同，所以不管采用的是年数总和法还是采用年限平均法计提折旧，总的折旧额是相同的，只是年数总和法下每年的折旧额不相同，因此，2012年以前产生了可抵扣暂时性差异，2012年以后产生