企业合并的会计处理方法.doc

企业合并的会计处理方法 一、企业合并的定义及其作用 1．1企业合并的定义 国际会计准则委员会（International Accounting Standard Committee）第22号准则《企业合并》指出：企业合并是一家企业取得对另一家或多家企业控制，或者联合两家或更多企业的结果。美国会计原则委员会（Accounting Principles Board）颁布的1970年11月起生效的第16号意见书《企业合并》第一段对企业合并所下定义为：企业合并指一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业合成一个会计主体。这一会计主体继续从事以前彼此分离、相互独立的企业的经营活动。我国?《企业会计准则第20号～～?企业合并》?(CAS20?P2)?中规定，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业外部扩展既可以便企业得到迅速扩展而不加剧竞争，提高企业的长期获利能力，大幅度地节约企业扩展的成本，又可以迅速提高企业的短期借款能力，而且，企业合并可能给有关方面带来税收上的好处，对合并企业的所有者来说，以其在原有企业的权益交换一家大公司的股份，而不是出售企业得到现金，可以免除税收上的负担。在被吸收合并的企业以前年度发生累计亏损的情况下，如果税法允许将这种亏损抵消合并企业以前年度或以后年度的应纳税所得，则企业合并会给合并企业带来收上的好处，如果被合并企业长期亏损，将来不能获得足够的应纳税所得，则该企业不可能独自获得这种税收上的利益。对于企业管理者来说，可以通过企业合并扩大企业规模，从而提高他们的地位。企业按法律形式分为吸收合并、合并和控股合并1）吸收合并。吸收合并也称兼并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其他一个或若干个企业。吸收合并完成后，只有合并方仍保持原来的法律地位，被合并企业失去其原来的法人资格而作为合并企业的一部分从事生产经营活动。合并。合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。合并结束后，原来的各企业均失去法人资格，而由新成立的企业统一从事生产经营活动。控股合并。控股合并也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份。取得控制股权后，原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动。 吸收合并合并控股合并厘清按法律形式分类和按经济实质分类是正确选择会计处理方法的钥匙。我们不能望文生义地将两种分类简单地联系起来：吸收合并属于购买性质的，兼并方属于购买方，而被兼并方属于被购买方；创立合并就是股权联合形式的合并，因为它们是联合成立一个新企业。事实上，两种分类间没有必然的内在联系。吸收合并从法律上看，一方被取消法律资格并入另一方从而成为另一方的下属单位，另一方则以原来的法律实体和地位继续从事生产经济活动。但是，在实质上，双方股东可能是以平起平坐的身份通过股权的联合、董事会的构成和高管人员的安排共同控制并购后的企业。例如，1998年浙江大学与杭州大学、浙江农业大学、浙江医科大学合并组建新浙江大学，并不是浙江大学吸收合并了后三所学校，而是沿用浙江大学校名对原四所大学资源的整合。创立合并从法律形式上看是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份，但并不是说创立合并不存在主并购方。如果有主并购方存在，从实质上讲就属于购买形式的合并。并购按法律形式分类与按经济实质分类的关系如图表 而对于如何选择是用购买法还是权益结合法，其关系如下图2 三，购买法与权益结合法的特点 企业合并根据合并性质选择会计处理方法 3．1购买法的特点：(1)购买应按照成本进行核算，其成本为其所支付的现金或现金等价物的金额，或交易发生日购买企业为了取得对其他企业资产的控制权而放弃的其他购买对价的公允价值，加上其他可直接归属于该项购买的费用；（2）购买企业获得被购企业的资产和负债以公允价值入账；（3）购买成本超过取得净资产公允价值的部分确认为商誉；（4）从购买日起，被购企业的经营成果应合并到购买企业的损益表中，被购企业的留存收益不能转到购买企业。 3．2权益结合法的特点：（1）参与合并企业的资产和负债仍按账面价值反映，而不反映公允价值，也不确认商誉；（2）无论合并发生的会计年度的哪一个时点，参与合并的企业的整个年度的损益都要包括在合并后的企业中，参与合并企业的整个年度的留存收益应转入到合并后的企业中；（3）所发生的与股权联合有关的支出均应在发生的当期确认为费用；（4）合并费用一般作为管理费用或冲减资本公积，已登记入账的发行股本的金额加上现金或其他资产形式支付的额外价款，与账面登记的购买股本的金额之间的差额，应调整股东权益。 四、购买法与权益结合法的比较分析 购买法和权益结合法是分别在购买性质