资产=负债所有者权益.DOC

注册会计师资料--仅供学习 第一章节 会计的4个假设：会计主体（空间范围）并不是每一个会计主体都需要独立的编制财务会计报告，法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体 持续经营（时间范围）会计计提折旧和减值准备 递延所得税的确认 会计分期：各个期间会计信息进行比较 本期和其他期间的区别 递延所得税资产和递延所得税负债的确认 货币计量：可以采用人民币以外的其他货币进行计量 但是编制会计报表的时候必须折算成人民币（记帐本位币） 会计核算的原则 一 谨慎性（不得高估资产和收益，低估费用和损失） 具体应用： 1计提坏账准备，减值准备 2对固定资产采用平均年限法以外的方法计提折旧 3递延所得税资产和递延所得税负债的确认 6无形资产研究阶段的支出计入管理费用 二 实质重于形式的原则 1融资租入资产视为本企业的固定资产 2长期股权投资成本法和权益法的确认 3应收票据贴现计入短期借款 4售后回购如果回购价是固定价格加合理回报，则不确认收入 5售后回租，如果是融资租赁的，则不确认收入 6关联方交易的确认 三 重要性 1专门借款的辅助费用很小的时候，发生时直接计入当期损益 2主营业务收入和其他业务收入的确认 3办公费用很小的时候，直接计入管理费用 4可比性（同一企业不同会计期间，不同企业同一会计期间，必须相互可比 主要考察会计政策变更方面的判断） ５及时性６可靠性７可理解性８相关性 及时性是可靠性和相关性的制约性因素 会计要素：资产　负债　所有者权益　收入　费用　利润 资产：过去的交易或者事项形成的　由企业拥有或者控制的　预期会给企业带来经济利益的资源 预期不能给企业带来经济利益的资源不属于资产 待处理财产损失 开办费 固定资产减值准备 无形资产研究过程的支出计入管理费用 无形资产无使用价值时转入营业外支出 业务招待费 制造车间和办公部门固定资产的维修费计入管理费用 负债：过去的交易或者事项形成的，履行该义务预期会导致经济利益流出的现时义务 预计负债，递延收益属于负债类科目 所有者权益：实收资本（所有者投入的资本），资本公积（直接计入所有者权益的利得和损失），留存收益（盈余公积，未分配利润）。 资本公积-其他资本公积： 1可供出售的金融资产公允价值的变动 2持有至到期投资转为可供出售的金融资产公允价值和账面价值的差额 3权益结算的股份支付 4其他资产转为以公允价值计量投资性房地产贷方差额 5可供出售的股权投资汇兑损益计入资本公积 6可转换公司转换 7购买少数股东权益合并报表的处理 收入费用和利润 收入和费用：企业日常经济活动中形成的，会导致所有者权益增加或者减少的与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益总流入或者总流出 收入和费用一定会导致所有者权益的增加或者减少，但是导致所有者权益增加减少的并不一定是收入和费用（所有者投入的资本或者分配利润） 区别于利得和损失：利得和损失是非日常活动形成的 包括两部分（计入资本公积和营业外收支的） 计入当期利润的利得和损失：非货币资产交换损益 债务重组损益 固定资产盘亏 罚款损益 公益性捐赠支出 资产盘盈（不包括存货和固定资产） 处置非流动资产损益 政府补助 费用：管理费用（开办费 车间和办公固定资产维修费 辞退福利 诉讼费用 印花税 管理人员工资 固定资产、无形资产计提折旧和摊销 房产税 土地使用税 车船税 矿产资源补偿费 权益结算的股份支付） 销售费用（销售人员工资 销售过程设备折旧 收取手续费方式委托代销商品） 财务费用（筹资 现金折扣 分期收款销售商品或者购进商品 售后回购） 利润（重点掌握利润表项目 营业利润 利润总额 净利润的计算） 第二章 金融资产 只有持有至到期投资和可供出售的金融资产在满足一定的条件时可以互相转换，其余金融资产不可以互相转换 交易性金融资产（可以是股票 也可以是债券 持有的目的是为了近期出售） 交易费用计入投资收益 后续计量方法：公允价值 公允价值变动计入损益 不同于可供出售的金融资产（计入资本公积-其他资本公积） 处置的时候：处置收入-原账面价值=投资收益 处置收入-账面价值=影响损益的金额 帐务处理： 借：交易性金融资产-成本应收股利投资收益 贷：银行存款 借：应收股利 贷：投资收益 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动 投资收益 持有至到期投资（到期日固定 回收金额确定 因此权益性投资不属于持有至到期投资 持有至到期投资只能是债券 包括浮动利率的债券） 后续计量方法：摊余成本法（实际利率法） 交易费用计入成本中 帐务处理： 借：持有至到期投资-成本（面值） 应收利息 贷：银行存款