资产负债表的重点整理.PPT

第三章及第四章資產負債表的重點整理 一、 現金與約當現金 1.現金：含庫存現金及用途不受限制的 銀行存款（即必須隨時可動用者）。 償債基金（其可能為存款的形式）， 但因有指定用途（ ？ ），故不得列為現 金，應列為長期投資與基金（非流動資產）項下。 2.約當現金：自投資日起三個月內到期，隨時可變現的貨幣市場工具如國庫券等。 二、投資（34號公報金融商品之 會計處理準則） 2.1 分類方式 分類方式：（依持有目的或意圖） 1.交易目的之金融資產 ：短期內出售 2.指定公平價值變動列入損益之金融資產：基於 避險或其他原因，公司於取得金融資產時 ，即將其認列（或指定）在本類。 3.持有至到期日的金融資產：為債券，且有積極 的意圖及能力持有至到期日 4.備供出售之金融資產：非屬上述各類者。 5.以成本評價之金融資產（股票投資）及以攤銷 後成本評價之金融資產（債券投資）（沒有市 價時） 2.1 分類方式 上述的 1.交易目的之金融資產及 2.指定公平價值變動列入損益之金融資產 ，因其會計處理幾乎完全相同，故一般會計課本會合併在一起解釋。 2.2 各類金融資產之內容（股或債） 及報表之表達（流動或非流動 資產） 1. 在各類金融資產的內容上：除了「持有至到期日的金融資產」僅包括債券外，其餘四類皆包括股票及債券。 2. 在報表的分類上：除了「交易目的之金融資產」全部列為流動資產外，其餘四類金融資產皆應根據是否在一年內到期或出售區分為流動及非流動資產（基金及投資項下）。例：備供出售金融資產－流動，備供出售金融資產－非流動。 2.2 各類金融資產之內容（股或債） 及報表之表達（流動或非流動 資產） 3. 在報表中，可將流動資產中的「交易目的之金融資產」與「指定公平價值變動列入損益之金融資產－流動」合併（why），以「公平價值變動列入損益之金融資產」科目表達，但應於附註中揭露此二類金融資產之個別金額。 2.3 取得各類金融資產時，交 易成本的會計處理方式 交易成本即購入金融資產時，購買價格以外尚需支付的手續費及交易稅。一般的處理方式為取得金融資產時，列入成本；於金融資產出售時，為售價的減項（淨售價）。 「交易目的之金融資產」取得時之交易成本可列為金融資產的成本或直接列為手續費用（因買賣很頻繁）。 「其餘四類金融資產」取得時的交易成本僅得列為金融資產成本（根據鄭丁旺中會）。 2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資） 會計處理分為：取得、被投資公司發放現金股利、被投資公司發放股票股利、期末評價及投資的處分五種情況。 主要有三大類會計處理方式（交易目的 與指定為同一類、備供出售一類、以成 本評價一類），但其中有異同之處。 2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資） 1. 取得：交易成本如何認列的問題，已如前述。 2. （依課本p.91, p.93, p.95）被投資公司發放現金股利：三類皆於被投資公司的股利除息日，認列股利收入。但鄭丁旺認為投資當年度所得的現金股利應做投資退回，第二年以後才認列股利收入。 依鄭丁旺（設A成立第一年，盈餘200元，計有普通股股數100股，亦即每股可分2元的盈餘） ---1/12/31-- - 2/1/3-------2/4/1 A企業保留盈餘 B投資A B領到現金股利 2/1/3 B投資A股票價款12元（包括支付未分配的盈餘2元），即投資成本12元。 2/4/1 B收到A企業2元的股利（做投資成本退回） 現金 2 備供出售金融資產（非股利收入） 2 2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資） 3. 被投資公司發放股票股利：三類皆不認列收入，在除權日註記增加股數的備忘記錄，並按收到股票股利後的總股數重新計算每股成本或每股帳面價值（why）。 (註：投資公司擁有被投資公司股東權益的一部份。當被投資公司發放股票股利時，投資公司所擁有的權益並未改變，只是手中的股數增加了，因此當然公司帳面上的總投資金額不變，但是每股的帳面價值就變少了)。 2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資） 4.期末評價（年底報表表達）： （1）交易目的與指定：以年底市價評 價，公平價值的變動列為當其損益（損 益表） 。 （2）備供出售：以年底市價評價，公平價值 的變動認列為