(中级财务会计{一})第六章投资{二}.ppt

成本法与权益法的区别 * gongmx@lixin.edu.cn * 3 长期股权投资的后续计量 成本法 权益法 长期股权投资 以原始成本计量（追加或收回投资调整投资成本） 对方权益增减，不反映 随着对方的权益增减变动按照权益份额调整投资同时，确认投资收益 或资本公积 收到现金股利 确认投资收益 投资返回，冲减投资账面 优缺点 反映法律两个独立的法人的概念 投资收益与现金流入接近 与税法一致 投资账户不能如实反映在被投资单位中享有的权益，无法真实反映实际的经济利益 能够反映企业在对方的权益 收益不受分配的影响 实质重于形式 忽视两个独立的法人的事实，会计处理与法律规定冲突 确认的投资收益与现金流在时间和金额上往往不一致 成本法的会计处理 * gongmx@lixin.edu.cn * 3 长期股权投资的后续计量 会计事项 会计分录 投资时 长期股权投资应收股利（已宣告未发放） 银行存款 买前已经宣告的 收到股利 后面宣告的 银行存款 应收股利 银行存款（或应收股利） 投资收益 对方权益增减变动 无分录 出售 银行存款 长期股权投资 投资收益（或在借方） 成本法的会计处理（例） * gongmx@lixin.edu.cn * 3 长期股权投资的后续计量 M公司于2005年3月10号以100万现金购买了N公司10％的股权作为长期 投资。5月5日N公司派发了2月28日宣告发放的现金股利20万元，2005年 N公司实现净利润50万元，2006年4月5日N公司宣告将于5月10日发放现 金股利60万元，M公司于4月12日以140万元将该股权转让出去。 2005年 3月10日 购买时 长期股权投资 980 000 应收股利 20 000 银行存款 1 000 000 5月5日 收到现金股利 银行存款 20 000 应收股利 20 00012月31日 N公司决算 M不做分录  2006年 4月5日 对方宣告发放现金股利 应收股利 60 000 投资收益 60 000 4月12日 转让 银行存款 1 400 000 长期股权投资 980 000 应收股利 60 000 投资收益 360 000 权益法 权益法的会计事项与相应的账户设置 权益法的会计事项包括：（1）初始成本调整（2）投资损益确认 ①一般原则 ②考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值为基础 对被投资单位净利润进行调整后确认 ③投资企业与其合营企业或联营企业之间发生的未实现内 部损益的抵消处理（P210） ④超额亏损的确认 ⑤自被投资单位分得现金股利和利润的处理（3）对被投资单位其他所有者权益变动的调整 权益法下的账户设置（1）长期股权投资——投资成本（2）长期股权投资——损益调整（3）长期股权投资——其他权益变动 * gongmx@lixin.edu.cn * 3 长期股权投资的后续计量 权益法的会计处理 （1）初始成本的调整 * gongmx@lixin.edu.cn * 3 长期股权投资的后续计量 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，进行调整，分别处理。 初始成本＜应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额 按差额调增投资成本，并计入当期损益（营业外收入） 长期股权投资-投资成本 银行存款 营业外收入 初始成本＞应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额 不调整投资成本（隐含的正商誉） * gongmx@lixin.edu.cn * 3 长期股权投资的后续计量 权益法的会计处理 （1）初始成本的调整（例） A企业于2005年1月取得B公司30%的股权，支付价款6000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值15 000万元（15000×30%=4500万）。