公允价值相关内容概述副本副本.docVIP

绪论 自20世纪80年代以来，美国会计界和金融界一直对金融工具，特别是对衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休。对这些问题的讨论加深了人们对历史成本计量模式严重缺陷——缺乏相关性的认识。20世纪八十年代的美国2000多家金融机构因从事金融工具的交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好’’的经营业绩和“健康”的财务状况。为此，投资者强烈呼吁财务会计准则委员会(FASB)重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。我国对公允价值会计的研究起步较晚，直到二十世纪末才出现关于公允价值计量的理论研究。在1998年在我国颁布的“非货币性交易、“债务重组’’等具体会计准则中首次运用公允价值，但由于条件不成熟，所以公允价值在2001年修订后的准则中被取消了。2006年前，对公允价值的研究主要集中在对公允价值概念的理解、理论基础等方面。新准则颁布后，会计理论界对公允价值的运用及其实施效果给予了高度关注，掀起了研究公允价值会计的高潮。2006年2月15日新会计准则出台，再次采用公允价值，此举主要是为了与国际会计准则趋同。虽然经过三十多年的改革开放，我国的市场经济体制已经基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响，我们需要谨慎地运用公允价值。就会计职业界而言，随着人们对会计信息公允性的进一步认识，对会计公允的评价也越来越切实地基于会计基本目标，因为公允意味着会计真正成为了为信息所需者及时、准确地提供全方位决策信息的一个管理信息系统，而对于审计职业界来说，公允一直是一个基本的原则，也是工作目标之一。至于评估职业界，可以说从诞生的那一天起就是为公允而生，为公允而存的。新旧会计准则交替，最为关注的可能就是“公允价值”概念了，这也是新会计准则与国际会计准则接轨的最大变化，公允价值运用的意义深远。 在上述研究背景下，本文将鉴于我国目前的实际情况对公允价值的概念、现实意义及公允价值在新会计准则中的应用及存在问题进行深入的研究与学习，并通过对新会计准则引入公允价值思考及分析，提出保证公允价值有效性的长久之计。 1 公允价值相关内容概述 1.1 公允价值概念 1.1.1 公允价值的定义 所谓公允价值，国际会计准则委员会（IASC）将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。 我国在2006年2月15日发布的《会计准则——基本准则》中将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营的企业，不打算或者不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”由此可以看出，我国在公允价值的定义方面与国际会计准则是保持一致的。 1.1.2公允价值的特征 ①交易的市场性。公允价值是在市场上所达成交易价格的，其他特定主体的主观价值判断都不能形成公允价值。 ②交易的公平性。这是公允价值最大的特征。公允价值来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智的双方在充分考虑了市场信息后所达成的共识，并非在强迫的或清算过程的交易中形成的。 ③交易市场的多样性。活跃市场是形成公允价值的最佳市场条件，但并不是说不存在活跃市场的资产或负债就不能利用公允价值进行计量。在非活跃市场中，我们仍然可以利用一些估值技术对公允价值进行合理估计。 ④计量对象的全面性。公允价值是资产或负债的公允价值。即：资产需要利用公允价值计量，同样负债也需要利用公允价值进行计量。 1.2 公允价值在我国的发展情况 公允价值之所以成为上市公司经理人操纵利润的工具，并不是公允价值本身引起的，而是由公允价值的使用者和公允价值所处的环境造成的。这些环境因素的改变将有助于公允价值的再度启用。一方面“适宜于公允价值应用的‘土壤’已初步形成”。我国市场经济已经由初创转向完善，我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理、提高运作透明度、清理违规行为、构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步，证券市场的有效性逐步提高；另一方面“公允价值在新准则中的应用较为谨慎，不会导致滥用。”与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公