个长期股权投资案例会计处理引发的思考.docVIP

　　个长期股权投资案例会计处理引发的思考 在实际工作中，笔者遇到了一个富有争议的案例，对于这个案例的会计处理方法，注册会计师们提出了各自不同的看法。对于这些不同的观点，本文将结合《企业会计准则》的规定及其精神进行分析，并提出对相关问题的思考。 　　一、案例 　　S集团公司（以下简称S公司）下属一个全资子公司A公司和一个股份有限公司B公司，B股份有限公司未上市交易。S公司在B公司中占有60%的股份。A公司成立于2007年3月1日，实收资本为4 000万元，2008年末所有者权益总额为6 000万元，其中：实收资本4 000万元，盈余公积200万元，未分配利润1 800万元。B公司2008年末所有者权益为20 000万元，其中股本10 000万元，资本公积4 000万元，盈余公积600万元，未分配利润5 400万元。2009年1月1日，B公司增资扩股，准备按照每股3元发行10 000万股，发行后股本达到20 000万元。S公司为了保持在B公司中60%的份额，准备用部分实物资产和对A公司的股权认购相应比例的股份。S公司拥有A公司股权的账面价值为4 000万元，公允价值为10 000万元；用于投资的固定资产账面价值为7 000万元，其中原值12 000万元，已提折旧5 000万元，评估作价8 000万元。S公司及A、B子公司均执行新企业会计准则。 　　要求：分别做出S公司和B公司的有关会计处理。 　　1.S公司的会计处理。 　　S公司对于这项业务会计处理的关键在于确定这项业务的性质，是属于企业合并，还是非企业合并，如果不属于企业合并，是否属于关联方交易？ 　　第一种意见为按照公允价值为基础处理。这种观点认为，这不属于企业合并，也不属于取得少数股权的投资业务，而是属于非企业合并取得长期股权投资。由于在该项投资业务发生之前，S公司已经能够对B公司进行控制了，因此不适合按照企业合并准则进行处理，应当按照非企业合并取得长期股权投资进行处理。 　　借：固定资产清理　　 　　　　　　　　　　　　　　　　7 000 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 　 5 000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000 　　借：长期股权投资—B公司　　　　 　　　　　18 000 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000 　　长期股权投资—A公司　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　这项业务属于企业集团内部的关联方交易，因此在期末编制合并会计报表时，首先需要编制抵销分录，将未实现的内部损益进行抵销。这种抵销情况一直持续到固定资产处置和长期股权收回为止。 　　第二种意见为按照账面价值为基础处理。这种观点认为，这次投资是为了保持S公司在B公司的控制地位所发生的必要业务，应当属于企业合并。这是因为： 　　S公司如果不认购B公司新发行的股份，未认购部分由其他投资者认购，则B公司新发行股份后的所有者权益=20 000+30 000=50 000（万元） 　　S公司在B公司股本中所占比例=6 000÷20 000=30% 　　即，如果S公司不认购B公司新发行的股份，持股比例将由原来的60%降低到30%，由此将完全失去控制权。 　　由此，可以理解为：这是S公司为了保持在B公司的控制地位所进行的追加投资，应当按照企业合并的原则进行处理。 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 5 000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　12 000 　　借：长期股权投资—B公司　　　　　　　　　 18 000 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 000 　　　　　　长期股权投资—A公司　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 　　　　　　资本公积—资本溢价　　　　　　　　　　　　　　　7 000 　　第三种意见为按照完全账面价值为基础处理。这种观点认为，这属于关联方交易。S公司与B公司之间属于控制与被控制的关系，是典型的关联方关系，它们之间的交易应当按照账面价值为基础进行会计处理。 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 5 000 　　　　贷：固定资产