以自产货物发放福利的增值税会计核算处理实例分析.docVIP

　　以自产货物发放福利的增值税会计核算处理实例分析 根据现行税法的规定，企业将自产货物用于集体福利，属于视同销售行为。视同销售，在增值税和会计处理上均有涉及。增值税上的视同销售，本质为增值税“抵扣进项并产生销项”的链条终止，而在会计上却不做销售处理；会计上的视同销售，是指没有产生收入但是视同产生收入了。企业以自产货物作为非货币性福利提供给职工，其增值税视同销售的会计处理尚存诸多争议，本文拟就此问题进行探讨。 　　一、常用方法 　　近几年来，实务界对于将自产货物用于集体福利、个人消费的，其增值税视同销售的会计处理主要采用以下两种方法： 　　方法一：增值税法。即视同销售货物计算缴纳增值税，发放货物时在会计上不确认收入但按成本结转，待在年末汇算清缴时再进行所得税纳税调整。 　　方法二：所得税法。即按正常销售货物计算缴纳增值税，发放货物时在会计上确认收入并结转销售成本，但年末不再进行所得税纳税调整。 　　二、对比分析 　　（一）情形一 　　[例1]华联实业股份有限公司（以下简称华联公司）是一家专门从事肉类制品生产和销售的企业。2015年12月20日，该公司决定以其生产的板鸭作为第四季度福利发放给管理部门的员工，该批板鸭的账面成本为5 000元，当月同类板鸭的平均售价为8 000元（不含税），增值税税率17%。年末，华联公司除该笔业务外已实现利润100 000元，适用的所得税税率为25%。（假设不考虑其他税费） 　　1.方法一 　　（1）账务处理 　　2015年12月20日，华联公司按所发放自产板鸭的成本（5 000元）与当月同类板鸭的平均售价乘以适用的税率计算的应纳增值税（8 000×17%=1 360元）之和（5 000+1 360=6 360元），借记“应付职工薪酬”账户；按所发放的自产板鸭成本，贷记“库存商品”账户；按应纳增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。 　　①华联公司确认非货币性薪酬时 　　借：管理费用 6 360 　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 6 360 　　②华联公司将该自产板鸭作为非货币性福利发放时 　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 6 360 　　贷：库存商品 5 000 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 360 　　2015年12月31日进行所得税纳税调整，即按售价与成本的差额计算应纳税所得额。华联公司应纳企业所得税=[100 000-6 360+（8 000-5 000）] ×25%=24 160（元）。 　　（2）利润总额计算 　　在该方法下，因会计上未作销售处理，同时也没有增加成本费用，故利润总额=100 000-6 360=93 640（元）。 　　2．方法二 　　（1）账务处理 　　2015年12月20日，华联公司按所发放自产板鸭的公允价值（8 000元）和相关税费（8 000×17%=1 360元）之和（8 000+1 360=9 360元），借记“应付职工薪酬”账户；按所发放自产板鸭的公允价值，贷记“主营业务收入”账户；按应纳增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。同时，结转所发放自产板鸭的成本，借记“主营业务成本”账户；贷记“库存商品”账户。 　　①华联公司确认非货币性薪酬时 　　借：管理费用 9 360 　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 9 360 　　②华联公司将该自产板鸭作为非货币性福利发放时，确认销售收入并结转销售成本 　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 9 360 　　贷：主营业务收入 8 000 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 360 　　借：主营业务成本 5 000 　　贷：库存商品 5 000 　　2015年12月31日，计算华联公司应纳企业所得税=（100 000+8 000-9 360-5 000）×25%=23 410（元）。 　　（2）利润总额计算 　　在该方法下，利润总额=100 000+8 000-9 360-5 000=93 640（元）。 　　3．分析 　　从上述账务处理过程及利润总额计算结果可看出，方法一和方法二所计算出的利润总额是相等的，均为93 640元，但采用方法二却可少交750元（24 160-23 410）的企业所得税。究其原因，主要是方法二中华联公司虽然确认了一笔收入（即“主营业务收入”账户贷方的8 000元），但这笔收入最后通过“主营业务收入”账户借方转到了“本年利润”账户的贷方。此外，华联公司也确认了一笔负债（即“应付职工薪酬”账户贷方所包含的8 000元），而这笔负债最后通过“管理费用”账户贷方转到“本年利润”账户的借方。显而易见，这8 000元最终被抵销了，再加上成本的结转，这笔业务仅仅是