价值链会计信息共享问题.docVIP

　　价值链会计信息共享问题 福雷斯特（Forrester）1961年在其所著的《工业动力学》一书中提出了“牛鞭效应”的概念，随后，理论界和实务界的许多学者都致力于研究如何通过价值链信息共享，减少“牛鞭效应”的产生。众所周知，会计信息是企业信息的重要组成部分，实现价值链企业之间会计信息共享将有助于辅助价值链企业的战略决策，减少战略决策不确定性。因此，本文将在信息共享已有研究的基础上，进一步深入探讨价值链企业如何实现会计信息的共享，特别是客户、供应商等战略会计信息的共享问题。 一、价值链会计信息共享问题的提出 学者们发现价值链企业之间信息共享有助于遏止“牛鞭效应”以来，供应链信息共享的重要性及其价值的研究成为了供应链研究的热点，国内外很多学者在这方面作出了很大的贡献。美国保洁公司（1995）研究发现纸尿裤在一定地区的销售数量相对稳定，未出现某天或某月的需求量大大高于或低于其他时间。然而，各分销厂商向工厂的订货量却出现大幅波动，而且宝洁向原材料供应商的订货量波动幅度更大。Dejonckheere等（2004）基于控制论的角度研究了多阶段供应链中信息共享的重要性，发现信息共享可以有效地减轻“牛鞭效应”，进而降低库存成本。Jingquan Li等（2006）对比分析了在稳定和不稳定的市场环境下，供应链企业之间信息共享策略对企业绩效的影响；分析了共享交易信息、共享战略信息、共享运营信息、共享运作信息以及混合信息共享策略的五种信息共享策略。通过仿真研究发现完全信息共享策略能够改善不稳定市场环境下供应链企业之间的绩效。通过研究，学者们发现虽然价值链信息共享可以减少“牛鞭效应”的影响，但在企业的实践运作当中，由于众多不确定性的存在、各节点企业之间的独立性和短期利益的矛盾，使得供应链企业在实施信息共享活动中面临着众多的风险和障碍；陈长彬等（2008）研究发现供应商在实现信息共享后将获得更大的利益，而零售商则未能从中获益，并提出要促进零售商实现信息共享，则必须通过供应链契约的合理设计，具体规定一些契约参数或利益分配方式，实现供应链上双方的风险共担和利益共享的合理设计的观点。与此同时，为解决上述价值链信息共享困境，学者们纷纷提出了不同的解决方式，如数量弹性订货激励（Tsay，1999；Mishra etc，2007等）、价格激励（Fu. Y，2004；Lode Li，2008等）、回扣激励（Taylor，2002等）与管理激励（Fangrou Chen，2005等）等等。 通过对上述价值链信息共享文献的简要回顾发现，学者们研究信息共享问题只是在宏观层面探讨共享问题，没有具体深入探讨如何实现价值链企业会计信息共享，特别是未深入探讨战略管理会计信息共享问题。随着企业竞争的国际化，企业与企业之间的竞争已经演变成价值链与价值链的竞争。企业的任何一个决策，不仅要考虑到自身的长远发展，同时也要考虑到整个价值链的生存与发展。企业决策基本上都是以信息作为基础，会计信息在企业信息中占据着相当大的比重，价值链企业之间的会计信息共享，特别是战略管理会计信息共享，将大大有助于减少企业战略决策的不确定性，增强整个价值链的竞争势力。有鉴于此，本文将在价值链信息共享的基础上，深入探讨价值链会计信息共享问题。 二、价值链会计信息共享范围的界定 为了更好地进行企业经营管理，经理人员需要知道企业当前和未来面临的是哪一层次的环境，从而选择适当的信息系统为之服务，信息的收集、记录和报告等过程应该集中于一个部门，以明确责任，这个信息处理部门应该设在会计部门，因为会计人员比较善于处理信息（Brouthers Roozen，1999）。但只凭单个企业会计部门的信息系统无法满足企业经营管理的需要，特别是进行战略管理决策的需要。因此，价值链企业之间需要实现会计信息共享，但这种会计信息共享并不是不计成本地实现企业会计信息共享，这取决于会计信息共享的成本收益问题。例如，实现某个价值链企业车间会计信息的共享所获得的收益将远远低于其成本。U.cManus（2002）对竞争者会计和客户会计的调查问卷中也显示实务工总体上对竞争者会计和客户会计都给予了肯定和重视，经营管理层对于工具有用性的评价普遍高于工具的使用状况，预示着竞争者会计和客户会计等战略管理会计信息在未来将发挥更大的作用。由此可知，价值链企业会计信息共享的范围首先应当定位在客户、零售商以及供应商等战略管理会计信息方面，包括客户与供应商的盈利性信息、客户与供应商的部分盈利性信息、生命周期盈利性信息、预算信息、成本信息、客户或供应商为群体的资产评估信息以及整体认识的客户和供应商信息、质量成本信息、时间成本信息和品牌价值信息等。 与此同时，我们应当认识到，价值链会计信息共享不单纯是一个技术问题，而更多的是一个价值链企业之间博弈的过程。在具体实践中，价值链企