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　　企业上市挂牌中的会计及税务问题 在目前经济形势严峻的背景下，更多 的企业意识到上市或新三板挂牌是现代企 业发展的必然选择。企业通过上市挂牌，可 以建立现代企业制度，实现稳健发展；打开 融资通道，快速占有市场；实现资本乘方式 的扩张。但是，现实中很多拟上市或挂牌的 中小企业，原来多处于粗放经营的状态,其 中会计和税务问题成了上市挂牌过程中的 重要障碍。因此,规范财务行为,完善公司治 理是企业上市挂牌的必由之路。 一、消灭内账是原则 内外账合一，这是企业上市挂牌的基本 要求，也是券商、律师、会计师进场做尽职调 查前关注的重点。一些企业主习惯了家族 式的内部管理模式，不理解会计师在审计辅 导时的规范要求，存在侥幸心理，打着企业 一手“交公”，一手“藏私”的算盘，成为挂牌 上市决策中的“叶公好龙”。放弃内账往往成 为企业经营者在上市股改前的重大心理障 碍：税交了，上市牌挂不上去怎么办；交完 税,利润没了怎么办；收入全报了,进项不够 怎么办；收入若猛增,税务局“顺藤摸瓜”怎 么办；等等。这些问题在产业链终端产品面 对直接消费者的行业,如服装、家纺窗帘、电 子产品、建材产品等行业最为普遍。 企业上市挂牌，目标就是让自己成为公 众公司，吸引社会投资者，而依法纳税是企 业规范经营的底线。所以，企业在上市规划 过程中，剥离不良业务、改进商业模式，寻求 税务优惠等为比较现实的选择。例如，某制 药企业，在上市前全力以赴，申请认定为高 新技术企业，企业所得税税率降低到 员缘豫， 这样既规范做账纳税，又减轻企业税负。另 外，企业一旦上市，企业家的投资回报重点 也体现在股票市值上，在经营中虽然要多交 点税，但账上利润增加了，未来 1 元可能变 10 元、50 元甚至更多，真正实现一份付出， 十分回报。 二、规范建账是考验 企业上市是一项复杂的系统工程，需要 在各个方面满足上市的规范要求，而财务问 题往往直接关系功败垂成。企业上市过程中 财务应当特别注意收入以及成本费用方面 的规范问题。 首先是注意收入。营业收入反映了公司 创造利润和现金流量的能力。在主板及创业 板上市管理办法规定的发行条件中，均有营 业收入的指标要求。按照会计准则的规定， 判断公司能否确认收入的一个核心原则是 商品所有权上的主要风险和报酬是否转移 给购货方。这就需要结合公司的销售模式、 渠道以及收款方式进行确定。销售循环的内 控制度是否健全，流程是否规范，单据流、资 金流、货物流是否清晰可验证。这些是确认 收入真实性、完整性的重要依据，也是上市 审计中对收入的关注重点。关注销售的季 节性，产品的销售区域和对象，企业的行业 地位及竞争对手，结合行业变化、新客户开 发、新产品研发等情况，确定各期收入波动 趋势是否与行业淡旺季一致，收入的变动与 行业发展趋势是否一致，是否符合市场同期 的变化情况。企业的销售X络情况及主要经 销商的资金实力，所经销产品对外销售和回 款等情况，企业的营业收入与应收账款及销 售商品、提供劳务收到的现金的增长关系。 其次是注意成本费用。成本费用直接影 响企业的毛利率和利润，影响企业的规范、 合规性和盈利能力。应关注企业的成本核 算方法是否规范，核算政策是否一致。拟改 制上市的企业，往往成本核算较为混乱。对 历史遗留问题，一般可采取如下方法处理： 对存货采用实地盘点核实数量，用最近购进 存货的单价或市场价作为原材料、低值易耗 品和包装物等的单价，参考企业的历史成 本，结合技术人员的测算作为产成品、在产 品、半成品的估计单价。问题解决之后，应立 即着手建立健全存货与成本内部控制体系 以及成本核算体系。费用方面，应关注企业 的费用报销流程是否规范，相关管理制度是 否健全，票据取得是否合法，有无税务风险。 对于成本费用的结构和趋势的波动，应有合 理的解释。在材料采购方面，应关注原材料 采购模式，供应商管理制度等相关内部控制 制度是否健全，价格形成机制是否规范，采 购发票是否正规。 会计基础工作规范，是企业上市的一条 基本原则。拟改制上市企业，特别是民营企 业，由于存在融资、税务等多方面需求，会计 政策要保持一贯性，会计估计要合理并不得 随意变更。如：不随意变更固定资产折旧年 限，不随意变更坏账准备计提比例，不随意 变更收入确认方法，不随意变更存货成本结 转方法。企业应按照相关要求，建立健全内 部控制系统并严格执行。 三、清理资产做准备 资产质量良好、资产负债结构合理是企 业上市的一项要求。其主要关注点如下：应 收账款余额、账龄时长、同期收入相比增长 是否过大。存货余额是否过大、是否有残次 冷背存货、周转率是否过低、账实是否相符。 是否存在停工在建工程，固定资产产证是否 齐全，是否有闲置、残损固定资产。无形资产 的产权是否存在瑕疵，作价依据是否充分， 比重不得超过 20%。