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浅析会计电算化条件下的审计问题 1、相关定义 1.1、相关概念界定 2.1.1 审计市场秩序的内涵 秩序是系统运行所出现的一种有规律、可预见、和谐稳定的状态。 市场秩序是指以明晰的产权为基本制度、以价格体系为资源配置的基本 机制、以有效竞争为结构特点的市场经济体系在配置资源中所呈现出来 的一种和谐、有序、稳定的运行状态(纪宝成,2003)。市场秩序将经 济交易建立在法治和道德的基础之上。 由此,我们可将审计市场秩序定义为在审计活动中,以明晰的产权 为基本制度、以价格体系为资源配置的基本机制、以有效竞争为特点的 审计市场体系在配置资本市场资源中所呈现出来的一种和谐、有序、稳 定的运行状态。它至少包括审计市场竞争的主体秩序、审计市场竞争的 交易秩序 、审计市场的法治秩序及审计市场的道德秩序 。 所谓审计市场竞争的主体秩序,就是指界定谁有资格进入市场、谁 有权利进行市场竞争活动的制度与规则。它所回答的基本命题是:谁在 竞争?审计市场竞争的交易秩序,就是指规定交易条件如何决定的制度 与规则。它所回答的基本命题是:怎样竞争?显然,审计市场竞争交易 秩序的关键在于价格决定制度。因为如何交易,即能否成交的根本在于 15 价格,因此,交易秩序的好坏取决于价格决定是否真正体现了等价交换 的市场原则,是否真实地反映了供求矛盾运动。审计市场的法治秩序, 就是指在法治上对审计市场内在竞争秩序和要求的承认及保护。市场经 济是人类文明的一种历史形式,因此有其特定的社会道德基础。市场经 济是信用经济,因而要求在全社会弘扬守信意识。审计市场的道德秩序 就是指在社会道德、伦理规范上对竞争的精神支持。 审计市场竞争的主体秩序和交易秩序共同构成了审计市场的内在竞 争秩序;而其法治秩序和道德秩序,则构成了审计市场最基本的外在社 会秩序。由于审计主体的不同,审计分为政府审计、独立审计和内部审 计,而政府审计和内部审计本身的特性决定其不能构成审计市场主体。 1.2、审计的定义 审计是在出现了财产所有者和财产管理者,并在他们之间形成一定经济责任之后产生 的。因为财产管理者的管理权、经营权是财产所有者授予的,所以负有受托经济责任的财 产管理者应接受财产所有者的监督、检查。其监督检查有两种形式:一是由财产所有者自 身来进行;二是由财产所有者委托或委派第三者来进行。财产所有者对财产管理者的监督、 检查,存在着一定的主观性,片面性和局限性,因此,对财产管理者的监督、检查,客观 上要求由财产所有者和财产管理者都无利害关系的第三者来进行。这种由第三者所进行的 监督、检查就是审计工作。 当出现财产管理者之后,管理者不可能事无巨细地对所有经营活动进行管理、经营, 必然会将一部分管理权、经营权授予下级,这就形成了多层次管理、经营分权制。在这种 情况下,上一级的管理机构把部分管理权、经营权授予下级的管理机构。下一级管理机构 对上一级管理机构则负有受托管理或受托经营的经济责任。因此,对受托经济责任的监督、 检查,也应由与他们内部无利益关系人的第三者来完成。这种监督、检查,也是审计工作 。 审计就是由专职机构或人员接受委托或授权,对被审计单位在一定时期的全部或一部 分经济活动的有关资料,按照法规和一定的标准进行审核检查,收集和整理证据,以判明 有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性,并出具审计报告,具 有独立性的经济监督、评价、鉴证活动,其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责 任和加强对被审计单位的管理、控制。 1.3、保证期间的定义 2.5.1 学界对保证期间的不同定义2.5.1 学界对保证期间的不同定义 立法上并未明确保证期间的概念。何谓保证期间,学界主要有三种主张。一 种观点认为,保证期间为当事人约定或者法律规定的保证债权的存续期间[56]。保 证期间是”保证人与债权人在保证合同中约定的或者由担保法规定的债权人要求 保证人承担保证责任的权利义务期限”[28]。另一种观点认为,所谓保证期间(也称 保证责任期间),是指”根据当事人约定或者法律规定,债权人应当向债务人(在 一般保证情况下)或者保证人(在连带保证情况下)主张权利的期间。债权人没 有在该期间主张权利,则保证人不再承担责任”[6]。第三种观点认为,保证期间是 保证人能够”容忍”债权人不积极行使权利的最长期间,在该期间内,债权人向保证 人主张权利的,保证期间因未完成而失去意义,保证人对债权人的保证责任不再 受保证期间的限制,而债权人对保证人的权利唯受诉讼时效的限制;经过保证期 间,债权人不行使权利的,保证人不再受保证合同的约束[57]。 第一种观点虽然表述有所不同,但实质是一样的,即都认为保证期间是债权 人向保证人主张保证债权或者要求保证人承担保证责任的期间。这种观点看似简 单明了,但其自相矛盾是显而易