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浅析股权激励的会计处理 1、相关定义 1.1、股权激励概念 2.1.1 股权激励定义2.1.1 股权激励定义 股权激励是一种通过经营者获得公司股权形式给予企业经营者一定的经济权 利,使他们能够以股东的身份参与企业决策﹑分享利润﹑承担风险,从而勤勉尽责地为 公司的长期发展服务的一种激励方法。 1.2、高管激励机制的相关概念 2.3.1 激励机制的定义2.3.1 激励机制的定义 激励机制是指在某种激励环境下,激励主体运用各种规范化和相对固定化的激励手 段,促使激励客体实现激励目标,与激励客体之间相互作用的关系的总和。激励机制包 括五个要素:激励主体、激励客体、激励目标、激励因素和激励环境,激励机制就是这 五个要素相互作用的关系总和。 激励主体是指股东,由于委托代理关系的存在,股东不直接参与企业的经营管理, 股东起到的作用是对高管的激励和约束,所以激励主体是股东。 激励客体是指高管,根据委托代理关系,高管属于受托方,是股东实施激励的对象, 因此激励客体为高管。 激励目标是指激励主体期望激励客体的行为所达成的成绩。股东创办公司的目的是 为了获取利益,所以公司的价值也是为了给股东带来收益,实现公司价值的最大化,也 就是股东财富最大化,这是企业的终极目标所在。 18 激励因素即是激励手段,无论从马斯洛的需求层次论还是赫兹伯格的双因素理论来 看,激励手段要达到效果,必须从多个方面满足人的复杂需求,综合两种理论,结合高 管的特点,可以将高管的需求分为以下几种。 (1)财富需要。这一方面是生存的基本需要,是高管对更高生活质量的追求;另一 方面,社会普遍价值观认为财富是一个人价值和能力的反映。 (2)社会性需要。高管的社会性需要包括员工的良好信任、经理人市场上的赏识、 地位和荣誉、尊重,甚至在自己的领域中有一定权威。 (3)权力需要。对向他人施加影响和控制也许是走到高管这一层次的人的普遍需求。 激励环境包含外在环境和内在环境,两种定义的界定在企业之外或之内。比如社会、 政治、经济等都是外在环境,而企业的文化,机构组成等则是内在环境。当处在激励环 境之中时,股东作为激励主体,使用多种激励手段,促使激励客体高管达成激励目标, 最终实现财富最大化。这样一个过程,也是激励机制发挥作用的过程。 1.3、相关概念与理论基础 2.1 内部控制的理论综述2.1 内部控制的理论综述 2.1.1 内部控制的概念2.1.1 内部控制的概念 内部控制是一个随着资本社会化和企业规模化发展而来的一个概念,最早主要集中 于确保组织财产的安全,提供可靠的会计信息[34],随着经济发展,企业经营和生产规模 的不断扩大,一套完善的现代内部控制系统得以形成。 “内部控制”的概念,首次来自于法国管理学家法约尔的著作《工业管理和一般管 理》[35]:”这种控制的目的是为了有助于各部门工作的顺利进行,也有利于企业营运的 顺利进行。”内部控制的权威定义来自于美国会计师协会的审计程序委员会在 1949 年的 报告《内部控制:一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》[36], 其定义为:”内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措 施。这些方法和措施都用于保护企业的财产,检查会计信息的准确性,提高经营效率, 推动企业坚持执行既定的管理政策。” 在我国,1997 年,《独立审计具体准则第九号—内部控制与审计风险》[37]给出了内 部控制从审计角度的定义:”内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护 资产的安全与完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整 而制定和实施的政策与程序。”而 2008 年,财政部、审计署、银监会、证监会、保监会 五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》[38]中则提出:”内部控制是企业董事会、 监事会、经理层和全体员工实施的,旨在实现控制目标的过程。”多方的定义当中,既有 侧重对控制目标的定义,也有主要描述内部控制实施主体的定义,无论哪种定义,内部 控制都是一种组织内部相互制约的职责分工制度和业务组织形式。内部控制的目的是改 善经营管理状况,最终提高企业的经济效益。 由内部控制的概念可以大致区别内部控制的两种类型。从审计、会计角度来看,内 部控制要求可信准确的会计信息资料,同时,从内部控制实施主体角度来看,内部控制 又倾向于职责划分和组织结构设计。所以,从内部控制的作用来看,大致可以分为两个 方面,内部会计控制和内部管理控制。 内部会计控制主要涉及财务会计的各种业务范围,实际就是内部控制的原始任务, 保护组织财产,防止侵吞或其他违法行为。这个方面的内部控制不是本文的重点。 内部管理控制则是本文论述的主要对象。内部管理控制的核心在于企业在生产、技 术、经营、管理等多部门,多层次,多环节的一系列规