内资企业所得税的纳税审查(1).doc

内资企业所得税的纳税审查 应纳税额=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目总额 准予扣除项目总额=成本+费用+税金+损失 第一节 收入的确认与计量方面的纳税审查 一、企业应税收入总额的审查 企业所得税能否计算正确，第一步就是企业应税收入能否计算正确。准确确定和审查企业的应税收入，是企业所得税审查的前提。 应税收入审查的要点： 通常纳税人在应税收入上的偷税手法有： 以计量、价格、用途、截留等途径设法使收入不入账，转入“小金库”； 收入错入账，直接转入企业资本金或用于职工福利； 收入挂账，滞后实现收入或待时机成熟再挪作他用等等。 因此，进行应税收入审查时，通过审查有关总账、明细账，并审查原始凭证，弄清经济业务的实质，作出正确处理。具体审查： 1．应税收入项目是否全部按规定入账，有无收入不实现、挂在往来账户上的； 2．企业专项工程、福利部门领用商品是否作销售处理或按市场价内部结算，有无按成本价或低于成本价结转的现象； 3．销售折扣、折让与退回是否真实、正确，有无低价将商品转让给关联企业，转移利润的； 4．价外费用是否并入收入，有无将其挂在往来账户上，直接抵减费用或挪作他用的； 5．来料加工溢料是否作收入处理了： 6．会计核算是否正确，有无影响当期利润。 7、自产自用产品应纳税费的账务处理 按税收规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算缴纳各种税费。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。” 二、收入的确认与计量方面疑难问题 (一)补贴收入 （二）逾期未返还包装物押金的处理 (三)销售退回 从2003年1月1日起，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。 (四)商业折扣 (五)现金折扣 (六)销售折让 第二节 材料费用的检查 一、收入材料的检查 (一)收入材料管理范围的检查 收入材料管理范围，是指不属于生产用材料管理范围的物资不应列入材料管理，不得以购代耗。在实际工作中有些企业将已达到固定资产标准的劳动资料化整为零，作为材料或低值易耗品入账，有的企业以购代耗，将外购的材料不办理入库、出库手续，直接计入生产成本。这样处理既影响企业成本核算及财务成果的形成，也违背了财务会计制度有关规定。所以，在对收入材料检查之前，首先必须准确界定材料管理的范围，特别对材料管理比较混乱的企业更要重点检查。检查时，应以“低值易耗品”、“待摊费用”、“制造费用”等明细账为中心，结合购货发票的经济业务，从物资的品名、性能、规格、计量单位、单价、用途等方面加以分析，判断是否有将固定资产误作材料核算。并通过实物清查加以证实。此外，还应检查购入材料有无办理入库、出库手续，查明有无以购代耗的情况。 (二)外购材料的检查 外购材料是工业企业材料的主要来源，是收入材料检查的重点。 1、外购材料成本的检查 主要注意以下几个方面的问题： (1)购进材料的原始凭证是否真实合法，有无虚构材料采购业务。 (2)有无将工程物资的购置费计入材料采购成本。 (3)有无将材料采购费用和入库前的挑选整理费用直接计入管理费用。 (4)有无将采购过程中发生的超标准业务招待费用计入材料采购成本。 (5)有无不结转已验收入库的材料节约差异。 (6)有无虚增材料成本。 2．外购材料数量的检查 (1)有无将超定额损耗作为合理损耗，擅自核减采购数量，提高外购材料单位成本。 (2)有无凭证与账册计量单位不同，或记账时前后数字颠倒，小变大，大变小造成多计或少记材料数量。 3．在途材料的检查 (三)委托加工材料的检查 1．委托加工材料成本组成的检查 (1)有无将非生产部门耗用的材料计入委托加工材料成本。 (2)采用计划价格核算材料成本的企业，发出委托加工材料时，是否按规定结转了材料成本差异，有无多转借差或少转贷差，从而造成材料实际成本增加。 (3)有无将加工费及运杂费直接挤入销售成本、期间费用。 2．委托加工发出材料和收回材料成本差异的检查 3．委托加工材料收回数量的检查 应收回委托加工材料数量的测算公式如下； 应收回委托加工材料数量=（发出加工材料数量－加工剩余材料数量）÷合同规定的单位消耗定额 (四)自制材料的检查 1．自制材料成本的检查 对自制材料成本的检查，应注意以下几方面的问题： (1)耗用原材料成本是否正确，有无将非生产项目耗用材料计入了自制材料成本。 (2)自制材料应分摊的共同费用是否正确，有无将应由自制材料承担的费用不予分摊，而