logo

您所在位置网站首页 > 海量文档  > 法律 > 法学

股权激励机制的财税处理差异.doc 12页

本文档一共被下载: ,您可全文免费在线阅读后下载本文档。

  • 支付并下载
  • 收藏该文档
  • 百度一下本文档
  • 修改文档简介
全屏预览

下载提示

1.本站不保证该用户上传的文档完整性,不预览、不比对内容而直接下载产生的反悔问题本站不予受理。
2.该文档所得收入(下载+内容+预览三)归上传者、原创者。
3.登录后可充值,立即自动返金币,充值渠道很便利
下载地址
需要金币:100    文档纠错   收藏文档   下载帮助
支付并下载
股权激励机制的财税处理差异 李国华 随着我国资本市场改革的不断发展,股权激励制度逐渐成为企业留住高端人才、激发其积极性的重要手段,一些在我国境内上市的居民企业(以下简称上市公司),根据国务院证券管理委员会发布《上市公司股权激励管理办法(试行)》(证监公司字[2005]151号,以下简称《管理办法》)的规定,为其职工建立了股权激励计划。 与股权激励制度最密切相关的税收制度应该是个人所得税和企业所得税,对于股权激励的个人所得税问题,财政部和国家税务总局先后下发了《关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》(国税发[1998]9号)等一系列文件[1]进行规范,可以说已经形成比较完备与股权激励相关的个人所得税的体系,但是,对于企业所得税的问题,一直没有规定,这就给企业所得税汇算清缴带来很大的麻烦, 二○一二年五月二十三日,总局终于下发了《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号,以下简称18号公告),该文明确了股权激励计划在实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除基本原则,对企业的汇算清缴工作和中国的资本市场将起到很大的促进作用,但该文规定只对限制性股票和股票期权等以权益结算的股份支付适用,对模拟股票和现金股票增值权等以现金结算的股份支付并不适用,这一点一定要引起企业的注意。 笔者试从会计准则和18号公告的规定入手,结合实例,分析二者的差异、所得税纳税调整及汇算清缴报表的填写,帮助企业更好的了解18号公告和正确的进行所得税纳税申报。 一、股权激励工具的主要类型 (一) 以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付最常用的工具有两类:限制性股票和股票期权。 限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件,从企业获得一定数量的本企业股票。 股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的家和和条件购买本企业一定数量股票的权利。股票期权实质上是一种向激励对象定向发行的认购权证。目前,多数上市公司的股权激励方案是采用股票期权方式。 (二) 以现金结算的股份支付 以现金结算的股份支付最常用的工具有两类:模拟股票和现金股票增值权。 现金股票增值权和模拟股票,是用现金支付模拟的股权激励机制,即与股票挂钩,但用现金支付。除不需实际行权和持有股票之外,现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的,都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工 目前中国的股权激励三种形式,股票期权、限制性股票和股票增值权。 二、以权益结算的股份支付的财税处理差异 【例1】[2]20x6年12月,甲公司披露了股票期权计划,具体如下: 一、股票期权的条件 股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定,同时满足下列条件时,激励对象可以获授股票期权: 1. 20x7年年末,公司当年净利润增长率必须不低于18%; 2. 20x8年年末,公司20x7年~20x8年两年净利润平均增长率不低于15%; 3. 20x9年年末,公司20x7年~20x9年3年净利润平均增长率不低于12%; 4. 激励对象未发生如下任一情形:(略) 公司的股权计划授予的股票期权,激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。 二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格 1. 股票期权的授予日:20x7年1月1日。 2. 授予对象: 董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人(名单略)。 3. 行权价格:本次股票期权的行权价格为3元/股。 4. 授予数量:授予激励对象每人20万份股票期权,标的股票总数占当时总股本0.5%。 甲公司20x7年~2x10年的相关情况如下: 甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。 根据甲公司测算,其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。 20x7年甲公司净利润增长率为16%,有2名激励对象离开,但甲公司预计20x8年将保持快速增长,20x8年12月31日有望达到可行权条件。另外,企业预计20x8年没有激励对象离开企业。 20x8年甲公司净利润增长率为12%,有2名激励对象离开,但甲公司预计20x8年将保持快速增长,20x8年12月31日有望达到可行权条件。另外,企业预计20x9年没有激励对象离开企业。 20x9年甲公司净利润增长率为10%,有2名激励对象离开。 2x10年12月31日,甲公司激励对象全部行权。 分析: 按照《企业会计准则第11号——股份支付》,本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。 第1年年末,虽然没能实现净利润增长18%的要求,但公

请自觉遵守互联网相关的政策法规,严禁发布色情、暴力、反动的言论。
用户名: 验证码: 点击我更换图片

©2010-2013 max.book118.com在线文档投稿赚钱网. All Rights Reserved 蜀ICP备08101938号