化工企业研究与开发性支出会计处理的探讨.pdfVIP

’# 总第 期 年第 期 安 徽 化 工 !! #$$% 化工企业研究与开发性支出会计处理的探讨 耿 勤 （合肥市审计局，=?EEE! ） !研究与开发性支出的含义 益的确定性。 研究与开发性支出（#$% 支出），是指企业为开发 = ? 有选择的资本化 新产品、新工艺或是改进现有产品、工艺而进行的基本 有选择的资本化就是如果发生时满足指定的条件 研究活动，以及把科技成果转化为生产力而进行的活动 则研究与开发支出就确认为费用。在采用此种会计处理 中所发生的支出。根据美国公认会计原则（’’(， 方法的国家中，规定资本化所满足的条件不尽相同。但 )*)+,--.’//)01)2’//34*15*67(+5*/50-)8 ）的定义，研究 一般都包括以下几个方面：（!）产品或流程的定义。新 产品、改进产品、新流程或改进流程必须被定义。（ ）技 与开发（ ， ）中的“研究” = #9% #)8),+/:,*2%);)-30)*1 （#)8),+/: ）指在发现有助于开发新产品、新工艺或技术 术上的可行性，新产品、改进产品、新流程或改进流程必 须被证明是技术上可行的。（ ）可销售性 有用性。 或对现有产品或工艺有重大改进的新知识的有计划的 ? @ （ ）所产生的经济利益很可能流入企业。（ ）成本的可 探索或关键调查；“开发”（%);)-30)*1）是指将研究发 A B 计量性。（ ）经济可行性。未来经济收益足以弥补全部 现或其他知识转变为新产品、新工艺，或利用其对现有 C 产品和工艺进行重大改进的活动，包括理论研究、设计、 资本化成本的可能性很高。（D ）企业有完成研发项目并 测试、试制等，但不包括现有产品、生产线、制造工艺等 加以运用的能力。 所进行的日常或定期的改动，即便这些改动具有改进的 = A 在特殊项目中进行归集 意义，也不属于研究或开发活动。 此种观点主张在未来收益是否存在还没确定之前， = 化工企业研究与开发性支出的会计处理方法 将所有的研究与开发性支出归集在不同于资产和费用 从世界各国的会计实践来看， 支出的会计处 的特殊项目中，如果未来收益可以合理地确定就将其相 #9% 理不外乎以下四种情况：费用化、资本化、有“条件”的 应支出转换为资产，如果能够合理确定不会产生显著的 资本化和在特殊项目中进行归集。 未来收益就将其记入费用。 = !77发生时全部确认为费用，计入当期损益 ?77 我国目前化工企业研究与开发性支出的会计 支持此会计处理方法的理由有：（ ）单个研究开发 处理方法的不足与弊端 ! 项目的未来收益具有高度不确定性，即便是不确定因素 我国《企业会计准则》规定：“ 自行开发的无形资 会随着研究开发项目的进展而消失，但研究开发项目仍 产，应当按开发过程中实际发生的支出数记帐”。而《股 具有极高的失败率。（= ）甚至于一个项目结束研究开发 份有限公司会计制度》