所得税准与则-新准则培训 .ppt

企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 永久性差异－仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在在不同会计期间摊配问题 2.计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不允许扣除 超过标准的业务招待费 不作为资产负债表项目列示 非广告性赞助支出 非公益救济性捐赠等 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 永久性差异－仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在在不同会计期间摊配问题 3.不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额时作为收益 将自产商品对外捐赠、分配给股东等 一般不体现为资产负债表项目，如用于在建工程，则账面价值与计税基础不同，形成暂时性差异 关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 永久性差异－仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在在不同会计期间摊配问题 4.计算税前会计利润时不能扣除的费用,计算应纳税所得额时可予扣除 盈利企业的技术开发费等 税法规定加计扣除 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 暂时性差异与时间性差异的关系： 包括所有时间性差异及其他暂时性差异 时间性差异：从利润表出发，仅涉及到对利润表有 影响的项目 其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后，可能 不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值 与其计税基础，如持有待售金融资产公允价值的变 动、企业合并中产生的暂时性差异等 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 （三）暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 （三）暂时性差异 可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额 应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 企业会计准则－－所得税 暂时性差异: 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债) 企业会计准则－－所得税 应纳税暂时性差异： 资产的账面价值＞其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加－－负债 负债的账面价值＜其计税基础 例：负债的账面价值为100万元 计税基础为120万元 计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额（－20）＝120 未来应税所得基础上调增－－负债 从利润表角度：会计利润＞应纳税所得额 企业会计准则－－所得税 可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值＜其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少－－资产 负债的账面价值＞其计税基础 例：负债的账面价值为120万元 计税基础为100万元 计税基础＝账面价值120－可从未来经济利益中扣除的金额（20）＝100 未来应税所得基础上调减－－资产 从利润表角度：会计利润＜应纳税所得额 企业会计准则－－所得税 递延所得税资产／负债： 应纳税暂 时性差异 可抵扣暂 时性差异 递延所得 税负债 递延所得 税资产 企业会计准则－－所得税 产生暂时性差异的特殊情况： 某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目，如果存在计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额也为暂时性差异 如企业的开办费 会计：开始生产经营当月一次性计入当期损益，账面价值为0 税收：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得额 企业会计准则－－所得税 （四）递延所得税资产和负债的确认 1.递延所得税负债的确认 原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外 例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年