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创新资本工具会计研究系列(四).PDF
创新资本工具会计研究系列(四)
复杂金融工具投资方会计处理原则和
实务案例分析
2014年9月
复杂金融工具投资方
会计处理原则和实务
案例分析
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背景
创新金融工具不断涌现 分类对投资方的影响 投资,不同风险程度的投资),赋予一
定的风险系数或权重,以计算风险加
资本市场上投资方对于投资回报和风 投资方持有的金融工具从性质上是分 权资产余额或风险敞口,进而影响净
险取向日趋多元化,可转债、永续债 类为权益类投资(或称“权益工具投 资本、资本充足率或偿付能力等资本
等创新金融工具纷纷涌现并持续更新 资”)还是债权类投资(或称“债务工 要求指标。
换代。中国版优先股也登陆了国内资 具投资”),很可能对投资方的会计计
本市场,为资金需求方提供直接融资 量、价值变动的列示(即,如何计入损 例如,商业银行一般不得持有权益类
4
渠道的同时,也为投资方提供了新的 益或其他综合收益)、业绩考核、资 投资 。对于保险公司来说,保险资金
投资机会。 本要求、投资比例限制、投资组合的 投资于权益类资产的规模有比例限
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界定等方面产生重要影响。 制 ,而债权类投资则无此类限制。因
鉴于优先股、可转债、永续债条款设 此,金融工具是否分类为权益类投
1
计上的复杂性和灵活性,使其往往兼 从财务角度 来说,对于以摊余成本计 资,可能会影响保险资金的投资规模
有债务工具和权益工具的混合特征, 量的债务工具投资,其后续计量采用 和保险公司的投资意愿。对于公募基
发行和投资双方都需要重视这些创新 实际利率法而形成的利息收入计入当 金公司来说,分类为权益类投资还是
金融工具在财务报表上的分类、确 期损益。对于以公允价值计量的可供 债权类投资,则可能会影响对该类投
认、计量和列报,以及对后续财务状 出售金融资产,进一步分类为可供出 资所属基金组合是股票基金还是债
况和其他方面的影响。 售债务工具投资和可供出售权益工具 6
券基金的界定 。
投资,两者在后续计量时,对于持有
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期间的孳息 和减值评估以及减值损
3
失转回 的会计处理均有所不同,进而
影响投资方的当期损益,对投资方的
财务结果和业绩考核产生直接影响。
在资本要求方面,对于许多金融机
构,例如商业银行、保险公司、证券公
司、信托公司等等,根据相关规定,国
内监管部门通常依据各类资产项目的
性质(例如,权益类投资还是债权类
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