浅论“营改增”新政下中小企业税收筹划的几点思考.docVIP

浅论“营改增”新政下中小企业税收筹划的几点思考 　　摘 要：2010年，我国GDP达到5.8万亿美元，一跃成为全球第二大经济体。但在近年来经济的发展以及社会分工越来越细化的背后，税率高、税负高、重复征税、出口退税等问题越来越突出，成为各界关注的一个焦点。重复征税直接涉及到企业的利益，意味着企业的利润降低，这对企业是不公平之举。经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，本文浅论中小企业在“营改增”新政下如何进行税收筹划。 　　关键词：企业减负；营改增；税收筹划 　　1 中小企业现状简析 　　以孝感市为例，一是从数量上看，2012年，全市中小企业（含个体工商户）发展到16.5万家，是2006年底4.2万家的3.9倍。中小企业占全市企业总数的94.43%。二是从分布上看，中小企业主要在第三产业。2007―2012年，中小企业户数行业分布占比为：工业占7%，建筑业1.3%，交通运输、仓储和邮政业3.6%，批发和零售业46%，房地产业0.3%，社会服务业11.3%，信息传输、计算机服务和软件业1.8%，住宿及餐饮业9.5%，其它行业19.2%。三是经营成本上升压缩了中小企业盈利空间。抽查了8家盈利工业企业。企业普遍反映是因为原材料成本和人工成本逐年上涨。四是从创造税收上看，中小企业作出了重要贡献。据税务部门估计，全市中小企业完成税收占全市企业税收的10%左右。五是中小企业税收政策设计不尽合理：①增值税和营业税起征点适用范围有限，存在税负不公平。2011年11月1日起，财政部、国家税务总局大幅提高了增值税和营业税起征点，但是《增值税暂行条例实施细则》、《营业税暂行条例实施细则》规定，其适用对象仅限于个人，包括个体工商户和其他个人，不适用于单位纳税人、个人独资企业和合伙企业。那些未达到起征点的中小企业，因不能享受该项税收优惠政策，形成了新的税负不公；②中小企业的划型标准与企业所得税法规中的小型微利企业认定标准不一致，造成部分中小企业无法享受较低的优惠税率。 　　2 “营改增”政策下中小企业税收筹划的几点思考 　　税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，借法律赋予的正当权利，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一种合法经济行为。 　　据国税总局统计2014年全国营改增减税1918亿元。根据规范税收体制、合理负担的原则。通过优惠政策过渡和税率设置等安排，避免营业税重复征税，改革行业企业总体税负下降。营改增有利于企业提高效率，减轻企业负担，促进产业结构调整，提高制造企业市场竞争力，增加企业的长期发展能力，有利于各行业向专业化分工，促进第三产业整合，促进我国经济健康有序发展。 　　2.1 关于纳税人身份的筹划 　　根据目前“营改增”的税收政策，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务的销售额。一般纳税人则适用一般的税率，实行抵扣纳税；小规模纳税人适用3%的简易征收办法。适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营业收入等财务状况具体判定，如果适用小规模纳税人更有利，企业在选择纳税人身份时，应当灵活甄别经营类别，切实掌握身自己份选择的主动权，同时，及时进行合并和分立、分拆等方式降低年销售额，适用3%的简易征收，有效减少税收负担。 　　2.2 关于采购业务的筹划 　　增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税，有利于行业的细分化和专业化发展，提高生产效率。在此背景下，企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为擅长的领域，举个例子，“营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异，非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣，而委托运输企业发生的运费可以按照11%的税率进行抵扣，企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。 　　2.2.1采购对象选择。针对供应链中多方供应商的选择问题，企业不能仅从价格或者可抵扣与否单一角度考虑，盲目迷信于低价格供应商或者进项可抵扣的供应商。首先，就小规模纳税人而言，采取简易征收办法，进项税额不能抵扣，选择质量可靠、价格较低的供应商最佳。其次，如果小规模纳税人的价格折扣处于可接受范围内，则可选择小规模纳税人进行采购。再次，如若小规模纳税人折让后的销售价格小于价格折让临界点的销售价格，那么选择小规模纳税人为供应商，反之，则选择一般纳税人为供应商。 　　2.2.2采购时间选择。采购时间的选择可从三个层面布局筹划的思路。首先，出于现金