探讨财务报表粉饰文献综述财务报表分析方法的局限性以及改进文献综述.docVIP

　　探讨财务报表粉饰文献综述财务报表分析方法的局限性以及改进文献综述 探讨财务报表粉饰文献综述财务报表分析方法的局限性以及改进文献综述 导读：通过合法的途径人为掩饰公司的实际经营成果和财务状况、制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法。而虚假财务报告即作假，它与财务舞弊是同一概念，是指企业当局伪造或隐瞒企业的交易或事项，使财务报告所陈述的内容与企业的实际情况严重不符，其实质是企业经营管理人员的自利行为，是一种违法行。美国《审计准则公告第 江苏省企业财务报表粉饰行为的研究 文献综述 摘要 本人在借鉴他人部分研究成果的基础上， 试图从财务报表粉饰产生的动因入手， 通过分析财务报表粉饰的动机、类型、常见手段，危害以及识别方法进行阐述，最 后对如何防范财务报表粉饰提出自己的一些粗浅看法。 关键词：财务报表粉饰 动因 防范 在现代市场经济中，财务报表信息作为一种社会经济信息资源存在较大的需求 群体，政府部门利用财务报表的汇总信息对国民经济实施宏观调控；投资者、债权 人根据财务报表信息做出相关决策；企业管理当局要利用财务报表信息考评企业业 绩，预测未来经营趋势。 从某种意义讲，财务报表信息已经成为引导社会资源流动 的信号。 因此，会计信息质量倍受政府部门和社会各界所关注。 在现实经济生活中， 上市公司粉饰财务报表信息现象十分严重， 已经引起政府及社会各界的忧虑和重视。 在证券市场尚待完善时期(陈小悦、 胡朝霞、 汤光华等学者认为目前我国证券市场处 于弱式有效市场)，上市公司粉饰财务报表信息更具隐蔽性和欺骗性。 同时，粉饰财 务报表信息导致的会计信息失真给现代企业制度的建立带来极大的负面影响，如产 权界定、股权设置、资产评估、政企分离、兼并收购、股票发行等都可能因会计信 息失真而受到误导， 从而影响改革进程及效果。 如何有效扼制企业粉饰财务报表信 息行为，已成为社会关注的焦点及会计、审计界的一大研究课题。 1.财务报表粉饰的概念 财务报表粉饰是会计主体在会计准则允许的范围内，利用会计赋予的自由裁量 权对交易事项作出非公允的表达，利用变通手段来装饰、美化企业的财务状况、经 营成果、 流量，是一种钻空行为，它类似于美国会计学家格里夫斯 1986 年出版 的《创造性会计》一书提出的“创造性会计”这一概念， “创造性会计”指没有道德 观念的报表编制者运用一定的手段和技巧，通过合法的途径人为掩饰公司的实际经 营成果和财务状况、制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法。 而虚假财务 报告即作假，它与财务舞弊是同一概念，是指企业当局伪造或隐瞒企业的交易或事 项，使财务报告所陈述的内容与企业的实际情况严重不符，其实质是企业经营管理 人员的自利行为，是一种违法行。 美国《审计准则公告第 16 号》明确划定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。 中国的《独立审计具体准则第 8 号》也指出舞弊意指导致会计报表产生不实反映的 故意行为。 2.国外的主要研究2.1 对企业财务报表粉饰动因的研究美国会计学会会长——Albercht（1995）提出了财务舞弊三角理论。 他认为企业 财务报表粉饰是因为存在产生舞弊的压力、机会和借口三要素。 缺少上述任何一项 要素都不能形成企业舞弊。 因而仅仅依靠建立内部控制系统消除舞弊的机会并不能 防止企业舞弊的发生，还要消除压力和借口这两种要素才能真正抑制企业的财务报 表粉饰。 美国注册舞弊审 3 4 探讨财务报表粉饰文献综述财务报表分析方法的局限性以及改进文献综述 导读：导不得不对财务报表进行粉饰。可见，基于业绩考核而粉饰财务报表是最常见的动机。而梁琳在《财务报表粉饰行为的识别及其防范》中指出指出发行股票和减少纳税也是企业粉饰财务报表很重要的动因。为了发行股票而粉饰会计报表，为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。在后续 核会长——Pologna（1993）提出企业舞弊风险因子理论。 他认为企业舞弊由个别风险因素 （道德品质和动机） 和一般风险因素 （舞弊机会、 发 现的可能性、舞弊后受处罚的性质和程度）两大类因素共同构成。 此理论建立在前 两理论的基础之上是迄今为止有关舞弊成因的最为完善的理论。 2.2 对舞弊手段的研究在会计报告的舞弊技术手段方面，Besaley 等（1999）发现典型的会计报告舞弊 技术涉及高估资产和收入， 有一半以上的舞弊涉及通过提前或虚假确认来高估收入， 并发现这些收入舞弊中许多只发生在重要期间（季报或年报） 。 Worthy（1984）将操 纵利润的大部分技术分为三类：改变会计方法、篡改管理成本和将应该包括在损益 中的费用或收入在不同期间进行转移。 COSO 报告认为，从舞弊的技术手段来看， 通常是通过高估收入来虚报利润，不恰当地披露会计信