中级会计实务 第九章 金融资产 课件.ppt

三、持有至到期投资的处置与重分类 如果将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外： （1）处置日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 （2）根据合同约定的偿付方式，企业已几乎收回所有初始本金。 （3）处置或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 企业将持有至到期投资 重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。 重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益， 企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的，在处置或重分类时还应结转减值准备。 借：可供出售金融资产——成本（重分类日按其公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20×8年9月1日，将20×5年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125 000元；同时，将剩