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第三章 消费税的税务筹划;消费税概述 一、纳税义务人 在中华人民共及国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 二、 税目、税率 税目：14个 税率：比例税率，定额税率 ;税目;三、 应纳税额的计算 应纳税额=计税依据×税率 从价定率法：计税依据为销售额，税率为比例税率，适用大部分应税消费品。 从量定额法：计税依据为销售数量，税率为定额税率，适用黄酒、啤酒、各种成品油（汽油、柴油等）。 复合计税方法：从价定率与从量定额结合，适用卷烟、粮食白酒、薯类白酒。;四、消费税特点： 1.课税范围选择性。 2.征税环节单一性。 3.税率设计灵活性、差别性。 4.征收方法多样性。 5.税款征收重叠性。 ;第二节 消费税计税依据 的税务筹划; 应纳税额=销售额x适用税率 销售额的确定 生产销售应税消费品 自产自用应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品;1.生产销售应税消费品： （1）销售额一般规定： 全部价款及价外费用 一般情况下，与增值税计税销售额一致 ;例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税额为： (l)化妆品适用消费税税率30% (2)化妆品的应税销售额＝30+4.68/( l+17%)=34( 万元) (3)应缴纳的消费税额=34x30%=10.2( 万元);2.自产自用应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 如：自产烟丝用于生产卷烟 用于其他方面的，于移送使用时纳税。 用于生产非应税产品、捐赠等;纳税时，销售额的确定： ①按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 （当月或最近时期） ②按照其他纳税人最近时期生产的同类消费品的销售价格计算纳税 。 ③没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。;组成计税价格计算公式是： 组成计税价格 =( 成本＋利润)/( l-消费税税率) 利润=成本×成本利润率 应纳消费税额 =组成计税价格x消费税税率 应纳增值税额 =组成计税价格x增值税税率 ;“成本”是指应税消费品的产品生产成本；“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。由国家税务总局确定。 应税消费品全国平均成本利润率规定如下: 1.甲类卷烟10%； 2.乙类卷烟5%； 3.雪茄烟5%； 4.烟丝5%； 5.粮食白酒10%； 6.薯类白酒5%； 7.其他酒5%； 8.酒精5%； 9.化妆品5%； 10.鞭炮、焰火5%； 11.贵重首饰及珠宝玉石6%； 12.汽车轮胎5%； 13.摩托车6%； 14.高尔夫球10%；15.高档手表20%；16.游艇10%；17.一次性筷子5%；18.实木地板5%；19.乘用车8%； 20.中轻型商用客车5%。;【例】某酒厂将自产的薯类白酒15吨发给职工，该企业没有外销薯类白酒，经查每吨薯类白酒的成本为1 982元，税法规定薯类白酒的全国平均成本利润率为5%。则该企业发给职工的15吨薯类白酒应纳消费税为： ;组成计税价格 ＝（1 982+1 982×5%）÷（1-20%） ＝2 601（元） 应纳税额 ＝15×1 000×1+15×2 601×20% ＝22 803（元） ;3.委托加工应税消费品 （1）代收代缴税款的规定 税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 ;（2）销售额的确定（按下列顺序确定） 按照受托方的当月同类消费品的销售价格计算纳税。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。;组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格 ＝( 材料成本＋加工费)/(1-消费税税率) 应纳税额＝组成计税价格x适用税率 ;【例】 某中药厂以委托加工的薯类白酒为原料生产药酒，发出薯干的价值为70 000元，支付加工费15 000元，支付的增值税额为2 550元，薯类白酒的税率为20%，受托方无同类产品的价格可供参考。计算受托方应代扣代缴的消费税额（假定不考虑从量税） ;解：委托加工白