2017年武冈市中级会计师考试会计实务之金融资产的计量例题4.doc

2017年武冈市中级会计师考试会计实务之金融资产的计量例题（4） 　　六、贷款和应收款项的会计处理 　　(一)应收账款 　　企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 　　代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款” 等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 　　(二)应收票据 　　1.企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 　　2.持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。 　　3.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 　　4.商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。 　　【教材例9-5】甲公司20×9年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。 　　甲公司的相关账务处理如下： 　　(1)A商品销售实现时 　　借：应收票据——乙企业 117 000 　　贷：主营业务收入——A商品 100 000 　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000 　　(2)3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银行 　　借：银行存款 117 000 　　贷：应收票据——乙企业 117 000 　　(3)如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据面值之间的差额确认为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下： 　　借：银行存款 115 830 　　财务费用——票据贴现 1 170 　　贷：短期借款——××银行 117 000 　　七、可供出售金融资产的会计处理 　　(一)企业取得可供出售金融资产 　　1.股票投资 　　借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和) 　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 　　贷：银行存款等 　　2.债券投资 　　借：可供出售金融资产——成本(面值) 　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方) 　　贷：银行存款等 　　(二)资产负债表日计算利息 　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) 　　可供出售金融资产——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息) 　　贷：投资收益(可供出售金融资产的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方) 　　(三)资产负债表日公允价值变动 　　1.公允价值上升 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　贷：其他综合收益 　　2.公允价值下降 　　借：其他综合收益 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　(四)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 　　借：可供出售金融资产(重分类日按其公允价值) 　　持有至到期投资减值准备 　　贷：持有至到期投资 　　其他综合收益(差额，也可能在借方) 　　(五)出售可供出售金融资产 　　借：银行存款等 　　贷：可供出售金融资产(账面价值) 　　其他综合收益(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方) 　　投资收益(差额，也可能在借方) 　　【教材例9-6】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。 　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。 　　20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.