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企业所得税新政策解析（26） 编者按：为了便于广大税务人员更好地学习和贯彻《中华人民共和国企业所得税法》，提高对企业所得税的管理水平，珠海市国家税务局所得税管理科整理了本资料，供大家学习和参考。 本期主题 关联方利息支出税前扣除标准（资本弱化标准） 目录 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 2 财税〔2008〕121号 2 文件解析 3 要点一、相关概念 5 要点二、 7 要点三、安全港的 7 要点四、金融、非金融业务须分开核算 8 要点五、自关联方取得的不符合规定的利息收入照章纳税 8 要点六、特别纳税调整“第九章 资本弱化管理”（国税发[2009]2号）的规定 9 关联企业借款，利息扣除有条件 24 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税〔2008〕121号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　财政部 国家税务总局　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇〇八年九月十九日 第一部分 相关规定（或背景）《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》要点解读资本弱化（Thin Capitalization）是指企业和企业的投资者为了最大化自身利益或其它目的，在融资和投资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重而造成的企业负债与所有者权益的比率超过一定限额的现象。根据解释，企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。资本弱化在税收上主要表现为：增加税前扣除的利息。根据企业所得税原理，权益资本以股息形式获得报酬，在企业利润分配前，要先按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税；而债务资本的利息，却可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除，减少企业的应交所得税。债务资本是没有税收负担的，权益资本则要缴纳所得税。因此，企业的投资者往往尽量减少股权投资，通过高负债、低投资，使资本弱化，增加利息支出，减少应税所得。Arm's length principle）金融企业，为5：1；其他企业，为2：146 条规定，超过规定标准部分的利息支出不得税前扣除； ——根据实施条例第38条的规定，准予扣除的利息为：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。国税函[2003]第1114号规定，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。 2、债权/权益性投资≤规定标准，适用实施条例第38条的规定。 要点三、安全港的例外规定 两个例外规定： 1、企业如果能够按照规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。国家税务总局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》(国税函[2002]837号)集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款