作业成本法与经济增加值的整合系统--理论分析与案例研究.pdfVIP

第 期 （总第 期） 3 123 财 经 论 丛 （ ， ） No . 3 GeneraI No . 123 年 月 2006 5 Collected Essays on Finance and Economics May . 2006 作业成本法与经济增加值的整合系统 ———理论分析与案例研究 1 2 2 潘 飞 ，沈红波 ，郭浩环 （ 上海财经大学会计与财务研究院，上海 ； 上海财经大学会计学院，上海 ） 1 . 200433 2 . 200433 摘 要：把经济增加值引入作业成本法，阐述作业成本法与经济增加值的结合使用及 整合步骤。通过对整合系统与传统成本法各自提供的成本信息的比较，论证作业成本法与 经济增加值的结合使用是一个更有效的战略决策方法。 关键词：作业成本法 （ ）；经济增加值 （ ）；资本成本 ABC EVA 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） F234 . 3 A 1004-4892 2006 03-0067-07 过去的两个世纪以来，西方管理会计实务发生了革命性的巨变：从传统的注重以财务导向的决 策分析和预算控制，转变为强调股东价值创造的多元化动因的确认、计量以及管理的战略性方法体 系。尤其是到了二十世纪九十年代中期，管理会计进入了发展的第四个阶段，即更多的强调战略性 ［］ 1 价值的创造 。相应的，各种旨在促进价值创造的新管理会计技术也不断引进，最具代表性的有作 业成本法与作业管理 （ 和 ），平衡计分卡 （ ），经济增加值 （ ）等。 ABC ABM BSC EVA 管理会计技术的使用是为了充分发挥管理会计的功能，从而服务于企业价值最大化的目标，因 此如何有效地使用管理会计技术成为理论界和实务界的难题。而通过对预算管理、作业成本法 （ ）及作业基础管理 （ ）、经济增加值 （ ）、平衡计分卡 （ ）等这些管理会计技术的 ABC ABM EVA BSC 研究，我们可以发现，一方面各项技术都具有其相对独立的特性和内涵，另一方面它们发挥作用的 区域也存在着交叉和重合，具有应用间的互补性，从而为管理会计技术的整合提供了空间。 在传统管理会计中，作业成本法和经济增加值是单独使用的。作业成本法作为一种成本核算体 系，主要用于提高经营效率；而经济增加值作为一种财务评价指标，主要是用来改进财务效率。近 年来，不少学者提出把作业成本法和经济增加值结合使用，形成一个成本计算和绩效评价的整合体 ! 系 。在这一整合体系中，作业成本法作为一种成本计算方法用于计算产品营业成本，而经济增加 值作为一种管理理念可以在产品成本计算过程中引入资本成本。通过对作业成本法和经济增加值的 研究，我们认为，把作业成本法和经济增加值进行整合，可以使得产品成本更加完整，更有利于管 理者从企业价值最大化角度出发来进行产品的决策。本文正是从这一角度出发来探讨作业成本法与 经济增加值的结合使用，以期对其他管理会计技术的整合提供一个思路。 收稿日期：2006-02-23 基金项目：教育部人文社会科学重点研究基地重大项目 （