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首次执行《小企业会计准则》衔接案例研究 　　【摘 要】 小企业执行《小企业会计准则》时，如何顺利实现与《小企业会计制度》的衔接是每个小企业面临的问题。文章通过案例分析，归类汇总新旧科目之间的衔接和账务处理，为加快小企业执行新准则的步伐提供参考。 【关键词】 小企业会计准则； 新旧衔接； 案例分析 2013年1月1日《小企业会计准则》在小企业范围内施行，2004年发布的《小企业会计制度》同时废止，顺利实现新旧衔接是每个小企业面临的问题。2013年1月1日的资产负债表应按照新准则要求进行编制，并从当日开始，按新准则的规定进行日常业务的会计处理并编制财务报告。新旧衔接具体案例分析如下。 一、基本资料 红星食品厂是一家小型食品加工企业。2012年12月31日总账及有关明细账期末余额资料如表1所示。 对其所属无形资产进行检查确认。经对原账中“无形资产”科目的累计借方、贷方发生额进行分析，查明无形资产原始成本35 000元，累计摊销额为10 000元。 二、账务衔接处理 （一）直接过入新账的项目 下列科目，新旧科目的名称相同，核算内容也基本相同，其余额可以直接过入新账：银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、固定资产、累计折旧、在建工程、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付利润、长期借款、实收资本、盈余公积等科目。 （二）取消的科目 1.为了使费用扣除的会计处理与税法规定保持一致，尽量减少纳税调整事项，《小企业会计准则》第六条规定“资产按照成本计量，不计提资产减值准备”，从而取消了“短期投资减值准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等科目。以上科目如有余额，在新旧制度转换时应予以转销，调整留存收益。 借：短期投资跌价准备（旧） 1 000 坏账准备（旧） 1 000 贷：利润分配——未分配利润（新旧制度转换的影响） 2 000 2.新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”。财会〔2012〕20号文件的规定比较灵活，规定2012年的年末余额可暂予保留，分别在资产负债表的“其他流动资产”和“其他流动负债”项目中列示，直到待摊费用摊销完毕，预提费用支付完毕为止；此外，可以对“预提费用”科目的2012年年末余额进行分析，按其不同的内容分别转入新准则设置的“应付利息”科目和“其他应付款”科目；企业如需要，可继续设置“待摊费用”和“预提费用”科目。 “待摊费用”合计1 500元，调整留存收益。 借：利润分配——未分配利润（新旧制度转换的影响） 1 500 贷：待摊费用（旧） 15 00 “预提费用——短期借款利息”2 000元，应转入新准则中的“应付利息”科目。 借：预提费用（旧） 2 000 贷：应付利息 2 000 （三）增设的科目 新准则增设了“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”和“消耗性生物资产”科目。为了满足建筑施工企业的核算需要，增设了“工程施工”和“机械作业”科目。 此外，新增了“累计摊销”科目，需要从无形资产的历史记录中寻找其原始成本，并把原始成本与无形资产现有账面价值之间的差额，确认为累计摊销。 例如：对“无形资产——专利权”25 000元进行分析，查明该项无形资产原价35 000元，则累计摊销额为10 000元。 借：无形资产 10 000 贷：累计摊销 10 000 （四）合并的科目 新准则将“应付工资”与“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”科目，“应交税金”与“其他应交款”合并为“应交税费”科目。这类科目在2012年年底如有余额，余额转入新科目就可以了。 借：应付工资（旧） 25 000 应付福利费（旧） 3 500 贷：应付职工薪酬 28 500 “应交税金”及其所属明细科目余额共计20 200元。 借：应交税金（旧） 20 200 其他应交款（旧） 240 贷：应交税费（及明细科目） 20 440 （五）拆分的科目 新准则把《小企业会计制度》的“应收股息”科目分解成“应收股利”和“应收利息”两个科目。根据分析“应收股息”科目的明细记录，分别转入“应收股利”和“应收利息”科目。 借：应收股利 600 应收利息 400 贷：应收股息（旧） 1 000 （六）名称有变化，但核算内容没有变的科目 例如原制度的“现金”改为“库存现金”；“材料”改为“原材料”；”低值易耗品”改为“周转材料”；“所得税”改为“所得税费用”；“营业费用”改为“销售费用”；“长期债权投资”改为“长期债券投资”等。这类科目直接将旧账户余额转入