美国141号公告修订后的九大变化.pdfVIP

一陈玉媛 东北财经大学内部控制与风险管理研究中心 ’ 【摘要】美国财务会计准则委员会(FASB)发布《财务会计 现行做法 准则公告第141号——企业合并)(SFASl41)修订本，发布修订 这些收购成本通常是作为购买成本进行核算。通 本的目的在于提高企业合并报告实体所提供的会计信息的相 常，它们很可能会增加所记录的商誉，除非发生了减 关性、列报公允性、可比性，从而提高财务报告的有用性，该准 值的情形，否则商誉的金额一般保持不变。 则将于2008年12月15日起生效。本文重点阐述了修订本中 缺点尽管交易前所发生的成本在实际购并业务 的重大变化。以此较参考。 中是必须的，但它们并不会增加所购买资产的价值 LAsB 【关键词】S141修订本趋同项目FASB (包括商誉在内，也不会因为发生了费用支出而被增 2007年12月，美国财务会计准则委员会(以下 加)，因此其本身不应被确认为资产。这样以来，是否 简称FAsB)发布了新的《财务会计准则公告第141 还要将其列在资产负债表上就值得探讨。 号——企业合并》(以下简称SFASl41)的修订本。发 新准则141号新准则遵循的宗旨是只有真正的 布141号修订本的目的在于提高企业合并报告实体 资产才应当在合并中予以记录。由于与购并相关的成 所提供的会计信息的相关性、列报公允性、可比性，从 本费用支出并不是资产，不符合资产的定义，所以它 而提高财务报告的有用性。141号在修订本中所体现 们将被记入费用中。 的最基本理念就是合并所产生的报告实体是整个企 业集团。 变化2廉价购买之利得 与原SFAsl41相比，新修订的SFASl41发生了九 在极少数情况下，购买方会达成一笔有利于已的 大变化。新的S141修订本中体现了以公允价值作为计交易，而且支付了小于所购买净资产公允价值的金 量基础的属性，要求所有资产负债都以公允价值进行 额。这种交易会产生两个问题：第一，每一项资产和负 计量。9个重大变化中，第8和第9点是关于补充披露 债应当以何种金额记录；第二，记录一个廉价购买利 和计量期间的，除此之外的7个变化是涉及到资产负 得是否有用。 债表与损益表的具体变化。对于购买所发生的相关费 现行做法这个余额通常被认为是负商誉。现行 用从资产负债表全部转移到损益表中，而对于在建的 做法侧重于记录成本，所以它会减少某些资产的余 研究与开发费用确认与计量则要从损益表中移出来在 额，直到合计数与并购目标值相等，这些金额就被加 资产负债表中体现。现对这9大变化进行具体分析。 到商誉上面。如果支付额与股价变动相关联，那么贷 记缴入的资本(即资本公积项目)。如果收到退还的 变化1收购费用 款项，则买方将减少商誉或者资本公积。 收购方可能在寻找被并购的目标上花费上百万 缺点由于这个利得被减记的资产取代，资产负 的直接和间接成本，以收集并分析这些信息，以便寻 债表不仅低报了可供管理当局产生收益的资产的价 求资金支持并进行交易和谈判。问题在于应当如何报 值，并且使管理当局成功的谈判结果没能在收益报告 告这些成本。