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第七章 完工产品与在产品成本的划分 本章重点 基本生产成本的汇总程序 在产品的管理 完工产品与月末在产品成本的七种计算方法及其适用性 完工产品与月末在产品的划分 第一节 完工产品与在产品成本划分概述 第二节 在产品的管理 第三节 完工产品与在产品成本的划分方法 第一节 完工产品与在产品成本划分概述 一、基本生产成本的归集 生产费用的发生过程也是产品制造成本的形成过程, 通过各要素费用的归集分配,将应该由产品制造成本负担的生产费用全部记入“生产成本—基本生产成本”帐户。 产品制造成本归集的一般顺序见图表7-1生产成本归集顺序图。 生产成本归集程序图 注： ①要素费用分配； ②待摊费用的分配及预提费用的预提； ③辅助生产成本的分配； ④制造费用的分配； ⑤不可修复废品损失的归集； ⑥废品损失的分配。 说明：在一定时期所发生的生产费用总额并不一定与“生产成本—基本生产成本”帐户所归集的基本生产成本总额相等 ①企业在一定时期所发生的生产费用是按用途进行分配的,并不一定计入基本生产成本,如辅助生产车间所发生的费用归集在“生产成本—辅助生产成本”帐户,期末按用途即辅助生产车间服务的对象进行分配,只有为基本生产车间服务部分才记入产品制造成本,而为管理部门及其他部门服务部分则不计入产品成本。 ②基本生产成本所归集的生产费用是按成本计算对象归集的,在产品生产周期跨月份或超过一个月时,基本生产成本所归集的生产费用不仅包括本月所发生的费用,而且还包括其他月份所发生的生产费用。 按企业的生产特点和管理要求确定基本生产成本归集的顺序 在费用发生时，能分清是哪种产品所耗用的直接成本按成本计算对象直接计入“生产成本—基本生产成本”帐户 在费用发生时，不能分清应由哪种产品制造成本负担的间接成本,先按费用的发生地归集,月末再选择一定的分配方法分配计入各产品的制造成本。 二、生产成本在完工产品及在产品之间的分配 通过基本生产成本的归集,各产品在本期生产过程中应负担的生产费用已分别各个成本计算对象,并按各个成本计算对象所规定的成本项目,记入了各产品成本明细帐。 在各产品成本明细帐上所记录的期初在产品成本加上应负担的本期生产费用构成了各产品的总成本,应由本期的完工产品与期末在产品共同负担。 完工产品与在产品的成本划分可分为以下三种情况: (1)无期末在产品,该产品成本明细帐所归集的总成本即为该产品本期完工产品的总成本,除以该产品的产量即为该产品的单位制造成本。 (2)无完工产品,则该产品成本明细帐所归集的总成本即为该产品的期末在产品成本。 (3)在一个成本计算期内,某种产品既有完工产品,期末又有在产品。该产品成本明细帐所归集的总成本就要在完工产品和在产品之间进行划分,从而计算出该产品的本期完工产品总成本和单位成本以及期末在产品成本。 完工产品与在产品的涵义 完工产品有狭义和广义之分 狭义：是指已经完成全部生产过程并验收入库,随时可供销售的产品,即产成品; 广义：不仅包括产成品,而且还包括已完成部分生产过程,已由生产车间交半产品仓库验收,但尚未完成全部生产过程,有待在本企业进一步加工的自制半成品。 在产品有狭义与广义之分 狭义：是指正在生产车间加工制造的产品,包括在制品、返修的可修复废品和本生产车间已加工完成但尚未验收入库的产品; 广义：不仅包括狭义在产品,而且还包括已经完成部分加工过程,已由生产车间交半产品仓库验收,但尚未完成全部生产过程,有待在本企业进一步加工的自制半成品。 对于已交半成品仓库验收,不准备在本企业进一步加工,有待于对外销售的自制半成品,应作为商品产品,不列入在产品。 投入与产出一致时： 期初在产品的数量+本期投产数量 =本期完工产品数量+期末在产品数量 此时所发生的生产耗费可直接在本期完工产品与期末在产品之间进行分配 投入与产出不一致时： 期初在产品数量+本期投产的数量≠本期完工产品数量+期末在产品数量 区别投入与产出不一致的原因 1.发生了不可修复废品、在产品的盘亏和毁损 (1)计算出不可修复废品净损失,设置“废品损失”帐户进行归集和分配 将不可修复废品成本从生产成本帐户转入“废品损失”帐户,将废品成本扣除收回价值后计算出废品净损失,并将废品净损失分配计入产品成本,各产品应负担的废品损失在生产成本明细帐上单独设置“废品损失”成本项目进行反映,月终将各产品本期所发生的废品净损失计入各该完工产品的成本。 (2)对于盘亏和毁损在产品应负担的生产耗费,应从“生产成本”帐户转入“待处理财产损溢”帐户的借方,并进一步查明盘亏与毁损的原因,按规定的审批程序批准后处理,借记“制造费用”或“其他应收款”等帐户,贷记“待处理财产损溢”