基于投入产出表的分析-审计与经济研究.pdfVIP

“营业税改革”对服务业税负的影响 ———基于投入产出表的分析 １ ２ １ 何太明 ，王怀明 ，黄中生 （ 南京审计学院会计学院，江苏 南京 ； 南京农业大学 经济与管理学院，江苏 南京 ） １． ２１１８１５ ２． ２１００９５ ［摘　 要］利用投入产出表对“营业税改革”后服务业的税负水平变化进行测算，结果显示：影响服务业税负水 平的关键要素是增值税税率和行业增值率，行业的增值率差异较大导致服务业的税负水平变化差异较大，仓储业、 旅游业等行业的税负有明显下降，而有形资产租赁业、铁路运输业等行业的税负很可能会加重。在正式全面推进 “营业税改革”时，政府有必要将有形资产租赁业和交通运输业的增值税税率分别控制在１０％和７％及以下，以有 效地降低“营业税改革”对行业发展的不利影响，从而体现行业间的税负公平，推动此类行业的持续健康发展。 ［关键词］营业税税制改革；投入产出表；税负水平；服务业；增值税；税负公平 ［中图分类号］Ｆ８１２．４２　 　 ［文献标识码］Ａ　 　 ［文章编号］１６７２ ８７５０（２０１３）０５ ００３５ ０８ 一、引言 为了减轻企业税负和优化我国现行增值税税收制度，我国已于 年 月 日进行过一次增值 ２００９ １ １ 税扩围，当时增值税扩围的主要内容就是允许增值税一般纳税人采购固定资产支付的增值税可以抵 扣增值税销项税额。由于固定资产增值税改革，２００９ 年至２０１１年的三年中国家累计减少了５０００ 多 ［１］ 亿元增值税税收 ，因此，企业的税收负担有明显的减轻，但是，这一改革并没有将服务业纳入增值税 扩围改革范围，即在服务业课征营业税和货物业课征增值税的“双轨”税收制度下，增值税纳税人从 服务业外购劳务而承担的营业税税额仍然不能抵扣。为了进一步深化我国税制改革，消除重复征税 问题，国务院于２０１１年１１月１６ 日发布了《营业税改征增值税试点方案》，上海市于２０１２ 年１月１ 日 率先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，安徽省、江苏省也于２０１２ 年 月 日正式启动营业税改征增值税试点工作，这表明我国将逐步对目前仍课征营业税的行业改 １０ １ 征增值税。为论述方便，本文将此次营业税改征增值税的改革简称为“营业税改革”。 此次改革试点工作开始之后，学者们广泛关注以下问题：上海、江苏、安徽陆续公布了试点行业的 增值税税率，“营业税改革”会对服务业的税负水平带来怎样的影响？原来课征营业税的服务业改征 增值税会使服务业减轻税负进而获得健康持续的发展吗？我们试图探求以上问题的答案。本文尝试 以投入产出表为依据，首先测算“营业税改革”后服务业税负水平的变化情况，在此基础上，进一步测 算税负增加行业的增值税临界税率，最后提出进一步推进“营业税改革”的政策建议。 ［收稿日期］２０１３ ０３ ０１ ［基金项目］江苏省重点学科———审计科学与技术优势学科项目（ ） ２９００２０００１４ ［作者简介］ 何太明（１９７２— ），男，湖南永州人，南京审计学院会计学院讲师，博士生，主要研究方向为财税理论及实践；王怀明 （１９６３— ），男，江苏姜堰人，南京农业大学经济与管理学院教授，博士生导师，博士，主要研究方向为财务理论及公司治理；黄中生 （１９７０— ），男，江苏南京人，南京审计学院会计学院副教授，博士，主要研究方向为公司治理理论及实践。 · · ３５ 何太明，等：“营业税改革”对服务业税负的影响