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关于《行政事业单位内部控制规范(试行)》学习与思索 【摘要】2012年11月29日财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，这一规范的出台为行政事业单位加强财务管理，建立合理有效的内部控制制度提供了指导性的文件。本文首先就《行政事业单位内部控制规范（试行）》出台的必要性进行分析；然后，就最新颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的主要内容进行简要的解读，最后对试行之前需要做的准备工作提出了几点想法。 【关键词】内部控制规范；单位层面内部控制；业务层面内部控制 一、《行政事业单位内部控制规范（试行）》颁布的背景及必要性 2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委等联合发布的《企业内部控制基本规范》和2010年4月印发的《企业内部控制应用指引第1号—组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，一起构成了中国企业内部控制规范体系，这一体系的建立，加强和规范了企业内部控制，提高了企业经营管理水平和风险防范能力，能够促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。 但该体系主要适用于企业，至2012年11月29日前，我国没有正式出台一套完善的科学的内部控制规范对行政事业单位的内控工作进行指导。我国行政事业单位有130多万家，数量众多，机构众多，这些单位管理的国有资产的规模巨大。政府绩效受到越来越多人的关注，《行政事业单位内部控规范（试行）》的出台对于加强行政事业单位资产管理、提高政府绩效而言意义重大。 近年来，随着收支两条线、国库集中支付制度、部门预算、政府采购等相关制度以及相关法律法规的颁布实行，行政事业单位财务管理水平和经济活动的合规合法性总体上得到不断提升。但是，有些单位仍存在管理制度设计不完善，实际执行不到位，监督走过场等问题，财务管理混乱，缺乏内部控制，造成资产损失浪费的现象还非常普遍。有些单位利用虚假发票或掩盖不合规支出，或套取资金，设立“小金库”；更有甚者采用“白条抵库”、虚构业务等方式贪污挪用财政资金；此外，出借银行账户、违规处置国有资产、未经批准擅自对外签订经济合同等现象也时有发生。在这种情况下，加强和完善行政事业单位内部控制建设，构建有中国特色的适合行政事业单位特点和管理模式的内部控制制度显得十分必要和迫切。 二、《行政事业单位内部控制规范（试行）》主要内容解读 为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，财政部于2012年11月29日印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）（以下简称《规范》）》。这个文件的出台，将弥补多年来行政事业单位内部控制规范的空缺，更有利于行政事业单位内部控制的建设，一改借鉴企业内部控制规范的尴尬。 该规范分为总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则6章65条。 （一）提出了行政事业单位进行内部控制的基本原则 1.全面性原则，要求单位的内部控制贯穿决策执行和监督的全过程，覆盖单位的各种经济业务和事项，实现全过程、全员性控制、不存在内部控制的空白点。 2.重要性原则，内部控制在兼顾全面控制的基础上，应该重点关注单位的重要经济业务事项及高风险领域，对这些重要事项要采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。这需要单位从业务事项的性质和金额两个方面来考虑是否以及如何实行重点控制。 3.制衡性原则，内部控制应当在单位的内部部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。这一原则要求单位在完成某项工作时必须经过互不相隶属的两个或两个以上的岗位和环节，同时还要求内部控制的监督部门或人员必须具备良好的独立性。 4.适应性原则，单位的内部控制应当符合国家有关的规定和单位的实际情况，与所涉及的经济业务的范围和风险水平相适应。这一原则要求单位建立和实施内部控制应当具有前瞻性，适时地对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。随着单位外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，单位的内部控制应该不断修订和完善。 （二）提出了行政事业单位进行内部控制要达到的目标 《规范》（试行）中规定，单位内部控制的目标主要包括：合理保证经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。 （1）合理保证经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整。国家法律法规是经济活动的依据，是社会良好经济次序的保障。各级党政机关和事业单位从事经济活动必须依照宪法和法律法规的有关规定规范本单位的经济行为，确保单位经