第05章 2017年中级会计实务长期股权投资.ppt

* 第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作 2015年7月1日A公司会计处理如下： 　　（1）在母公司个别报表中　　①按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额＝12800×50%－5500＝6 400－5 500＝900（万元）　　应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值＝5500×5%/55%＝500（万元）　　应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额为400万元（900－500）应计入当期投资收益。　　借：长期股权投资　　　　　900 　　　　贷：长期股权投资　　　　　500　　　　　　投资收益　　　　　　　400（与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益） 　　注：视同将5%出售了，减少长期股权投资账面价值500万元，获得的利益为900万元，故盈利400万元。　　此时，长期股权投资账面价值＝5 500＋900－500＝5 900（万元） * * 第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作 ②新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整　　权益法下A公司拥有C公司的净资产6 400万元（12800×50%），此前长期股权投资账面价值为5 900万元，应调增500万元（6 400－5 900）：　　借：长期股权投资　　　　500 　　　　贷：投资收益　　　　　（1000×50%）500　　此时，A公司长期股权投资账面价值＝5 500－500＋900＋500＝6 400（万元），与权益法下拥有的份额相等。 * * 第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作 【小结】长期股权投资核算方法转换的会计处理 情形 形式 个别财务报表会计处理思路 1 公允价值计量转权益法 先出售金融资产，再购买长期股权投资 2 公允价值计量转成本法 先出售金融资产，再购买长期股权投资 （同一控制下企业合并除外） 3 权益法转公允价值计量 先出售长期股权投资，再购买金融资产 4 成本法转公允价值计量 先出售长期股权投资，再购买金融资产 5 权益法转成本法 对于原权益法下长期股权投资不能视同销售 6 成本法转权益法 对剩余长期股权投资不视同销售，进行追溯调整 * * 第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作 1.出售取得价款 借：银行存款　 　　长期股权投资减值准备 　贷：长期股权投资 　　　投资收益（或借方） * * 第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作 2.处置权益法核算的长期股权投资时，其他综合收益、资本公积（其他资本公积）的处理： （1）投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。 * * 第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作 （2）投资方部分处置权益法核算的长期股权投资 ①剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。 ②终止采用权益法核算，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。 会计处理如下： 借：其他综合收益 　　资本公积——其他资本公积 　贷：投资收益 或作相反会计处理。 * * 第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作 【例】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售10%的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本 1