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民间非营利组织营利性行为识别比率研究法 　　摘要：非营利组织可以开展营利性活动，但不应以其为首要目的，并且所获利润应遵守非分配约束原则。由于我国民间非营利组织缺乏利润表或类似会计报表，社会公众无法对其营利性行为是否违背非营利宗旨进行识别，必须借助相关比率进行营利性行为分析。 关键词：民间非营利组织 营利性行为 比率分析 莱斯特Lester Salamon）教授提出的五特征法（组织性、非政府性、非营利性、自治性、志愿性）告诉我们，非营利性是民间非营利组织（以下简称“民间组织”）公认的五个基本特征之一，美国财务会计准则委员会（FASB）也提出民间组织经营的目的不是为了获取利润。但面对资源不足的现状，营利性行为正日渐成为世界各国民间组织获取财务资源的重要方式，并得到除立陶宛、马其顿、菲律宾等少数国家以外的绝大多数国家法规的不同程度的认可，中国也不例外。因此，我们有必要重新认识民间组织的营利性行为，并采取科学的方法识别我国民间组织的营利性行为，以督促民间组织遵守非营利宗旨。 一、民间组织营利性行为的基本特征和原则 正如弗斯顿伯格（1991）所述，“现代非营利机构必须是一个混合体：就其宗旨而言，它是一个传统的慈善机构；而在开辟财源方面，它又是成功的商业组织。当这两种价值观在非营利组织内部相互依存时，该组织才会充满活力。”也就是说，非营利组织并不是不开展任何营利性行为，而是不以其为首要目的，这是民间组织营利性行为的基本特征。因此，民间组织的营利性行为应遵循如下原则： （一）非分配约束原则 NPO的一条基本原则，即Henry B.Hansmann（1980）的“非分配约束”原则，也就是说没有哪个个人对民间组织的盈余有合法的请求权，其营利性行为获取的收入必须运用于社会服务或组织发展，而非用于组织成员或其他利益相关者分配或变相分配和分红。这一原则是非营利组织区别于营利性组织的最重要特征，是民间组织开展营利性活动的底线，突破这一底线，民间组织的营利性行为就可能演变为赤裸裸的营利行为，从而改变组织的性质。因此，民间组织的营利性行为可能存在的最大风险就是违背“非分配约束”原则。 （二）盈利率有“度”原则 民间组织营利性行为应当有“度”，即不能完全根据市场化原则确定利润率，而应当根据公益绩效最大化原则谋求经济价值和社会价值的平衡。JGregory Dees（1998）的“社会性企业光谱”（Social enterprise spectrum）理论给了我们有益的启示。根据社会性企业光谱，几乎没有哪个社会性企业完全处于光谱的两端，即纯粹是慈善性或纯粹是商业性，它们中的绝大多数选择将两种因素相结合，以期达到一种高效平衡。民间组织营利性行为的边界可按如下原则界定：行为动机复杂、追求社会和经济价值；收费价格为折扣价或者界于免费和付全价之间；从资本提供方获取低于市场价的资本或捐款与市场利率的结合；劳动力的工资低于市场或者志愿者与专职人员结合；受益人则享受折扣价或者介于免费和付全价之间等。 （三）营利方式与组织使命相关原则 民间组织的营利性行为方式主要有：包含盈利的服务收费、销售商品、与营利组织合作实现双赢、对外投资、兴办产业以及向政府销售公共服务等。当民间组织从事与组织使命相关度低的营利性行为时，社会公众的敏感程度远不如组织从事与使命相关度高的营利行为方式强烈，可能的原因是公众受到的民间组织服务价格较少受到影响，但营利行为方式即使与组织使命完全不相关，组织服务的社会效果也会受到或多或少的影响，如“不务正业”可能使组织形象受损，优秀的人才从事与使命相关度低的营利活动，可能使服务质量下降等。因此，应鼓励民间组织从事与组织使命相关度高的营利方式。例如，欧洲芭蕾舞剧团经常将《胡桃夹子》等高票房演出的收入用于支持艺术性强但不卖座的演出。这一举措是用来自一个项目的收入资助另一个项目，既坚持了剧团的艺术宗旨，又获得了可观的资金支持。由德兰西街道基金会（Delancy Street Foundation）经营的德兰西街道餐厅的职员，是由刑满释放或戒除毒瘾的人员组成的，他们参加了德兰西庞大的自助计划，在餐厅里工作是其新生活的一部分。德兰西餐厅的运作既可以为德兰西街道基金会获得经营性的业务收入，也可以解决刑满释放或戒除毒瘾的人群的就业问题。它们同时满足了民间组织提供社会公共服务的核心意义和营利性行为的客观事实。当然，相关经营原则也不是完美无缺，一是不利于非营利组织通过无关经营活动获取公益目的所需的财务资源；二是无法排除非营利组织通过相关经营，谋求自身商业利益最大化的可能。因此，必须与盈利率有“度”原则相结合才能保证民间组织的营利性行为符合非营利宗旨。 二、民间组织营利性行为识别的几个比率 由于民间组织的财务报告缺