第7章 税收分析.ppt

第七章 税收分析 一、税收制度概论 二、税种 三、我国的税制改革及税制设计 四、本章问题 一、税收制度概论 （一）税收的产生和发展 （二）税收的概念、特征和本质 （三）税收的职能 （四）税收的作用 （五）税收的原则 （六）税收管理权限 （七）分税制财政 （八）税收负担 （一）税收的产生和发展 税收是一个分配范畴，同时又是一个历史范畴，作为一种以国家政治权力为前提的分配形式，它是人类社会发展到一定历史阶段的产物。税收实际上就是国家为实现其职能，以政治权力参与社会产品分配而形成的分配形式，它反映了国家和社会成员之间的经济利益关系。 1、税收产生的前提条件 税收的产生取决于两个相互影响的前提条件： 一是社会条件，即国家的产生和存在； 二是经济条件，即私有制的存在。 国家参与社会产品分配则有两种权力，即财产所有权和政治权力。国家凭借其自身的财产所有权参与社会产品分配而形成的收入，是国家的公产收入，而不是税收。税收是国家凭借政治权力而不是财产权力的分配。这种分配只有对那些不属于国家所有或者国家不能直接支配使用的社会产品才是必要的。 税收是国家公共权力与私有制存在的必然产物。 2、税收产生的历史过程 由于各个国家具体历史条件不同，因而也不完全相同 ： 欧洲古希腊和古罗马等奴隶制国家，确定奴隶占有制度初期，就出现了土地和奴隶的私有制，形成了城邦经济、奴隶主大庄园经济、寺院地产经济以及家庭奴隶制等私有经济，所以欧洲奴隶制国家形成以后，随即出现了对私有土地征收的税收。 我国自夏代开始进行奴隶制社会以后，在夏、商、周三代土地均归王室所有。在这样的土地所有制度之下，中国税收的产生，同西方奴隶制国家有所不同，经历了一个演变过程。 贡：是夏代国家凭借其政权力量进行强制课征的形式。 助：是商代的形式，是指借助农户的力役共同耕种公田，公田的收获全部归王室所有，实际上是一种力役之征。 彻：是周代的形式，就是每个农户耕种的土地要将一定数量的土地收获量交纳给王室，即“民耗百亩者，彻取十亩以为赋”。 贡、助、彻，都是对土地收获原始的强制课征形式，从税收起源的角度看，它们是税收的原始形式，是税收发展的雏形阶段。 春秋时期，鲁国适应土地私有制发展实行的“初税亩”，标志着我国税收从雏形阶段进入了成熟时期。 除农业税赋外，对商业和手工业也进行征税： 在商代，我国已经出现了商业手工业的赋税。 在周代，为适应商业、手工业的发展，开始对经过关卡或上市交易的物品征收“关市之赋”，对伐木、采矿、狩猎、捕鱼、煮盐等征收“山泽之赋”。这是我国最早的工商税收。 3、税收的发展 从税收的法制程度、税制结构、征纳形式等几个方面，能够较充分地反映税收的发展情况。 （1）税收法制程度的发展变化 体现在行使征税权力的程序演变方面，可以分为以下四个时期： 一是奴隶社会的自由纳贡时期 国家的赋税主要来自诸侯、藩属自由贡献的物品和劳力。这种以国家征税权和纳贡者自由纳贡相结合的方式所取得的税收，是一种没有统一标准的自愿捐赠，还不是严格意义的税收，只是税收的雏形阶段。 二是承诺时期 单靠自由纳贡已难以维持，于是封建君主设法增加新税。当时，由于领地经济仍处主导也位，王权有一定的限制，课征新税或开征临时税，需要得到由封建贵族、教士及上层市民组成的民会组织的承诺。 三是专制课征时期 封建时期，国家实行了中央集权制度和常备军制度。君权扩张和政费膨胀，使得国君不得不实行专制课征。一方面笼络贵族和教士，尊重其免税特权，以减少统治阶级内部的阻力；另一方面则废除往日的民会承诺制度，不受约束地任意增加税收。税收的专制色彩日益增强。 四是立宪课税时期 资产阶级夺取政权以后，废除封建专制制度和教会的神权统治，实行资产民主制和选举制。现代资本主义国家，不论是采取君主立宪制，还是采取议会共和制，一般都要制定宪法和法律，实行法治，国家征收任何税收，都必须经过立法程序，依据法律手续，经过由选举产生的议会制定。君主、国家元首或行政首脑不得擅自决定征税，人人都有纳税义务，税收的普遍原则得到广泛的承认，公众有了必须依照法定标准评定课征的观念。 （2）税收制度结构的发展变化 主要体现在各社会主体税种的演变方面，可以划分为四个阶段： 一是以古老的简单直接税为主的税收制度 　　在奴隶社会和封建社会，商品货币经济不发达，国家统治者只采取直接对人或对物征收的简单直接税。如人头税、土地税、财产税、如房屋税等。 二是以间接税为主的税收制度 　　进入资本主义社