2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点(九).docx

2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点(九)低值易耗品　　(一)低值易耗品的内容　低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品和其他用具等。　　(二)低值易耗品的账务处理　低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。　低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，记入“制造费用”等科目。　　1.一次摊销法　一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。　　2.分次摊销法　【例题·多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有( )。　A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销　B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用　C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用　D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入　【答案】ABD　【解析】选项C，随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。委托加工物资　委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。　(一)委托加工物资的内容和成本　【提示】　(1)如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。　(2)应计入委托加工物资成本的税金：　(3)委托加工物资收回后，直接用于销售的，销售价格不高于委托加工价格的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后高于委托加工价格出售或者用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。　【例题?单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本为210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为(　　)万元。　A.216　B.217.02　C.240　D.241.02　【答案】A　【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)　　【例题·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有( )。　A.发出材料的实际资本　B.支付给受托方的加工费　C.支付给受托方的增值税　D.受托方代收代缴的消费税　【答案】AB　【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本;对于收回后继续加工的应税消费品，由受托方代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资成本。　　【例题·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。( )　【答案】×　【解析】如果委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，缴纳的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。(二)委托加工物资的账务处理　【举例】甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100 000件，有关经济业务如下：　(1)1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。　①发出委托加工材料时：　借：委托加工物资　　　 6000000　贷：原材料　 6000000　②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：　借：材料成本差异　 180000　贷：委托加工物资　 180000　(2)2月20日，支付商品加工费120000元，支付受托方代收代缴的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。　借：委托加工物资　 120000　应交税费——应交消费税　　 　 660000　——应交增值税(进项税额)20400　贷：银行存款　 800400　(3)3月4日，用银行存款支付往返运费10000元(不考虑运费抵扣的情况)。　借：委托加工物资　10000　贷：银行存款　10000　(4)3月5日，上述商品100000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。　借：库存商品　 6500000　贷：委托加工物资　 5950000材料成本差异　 550000第四节　存货库存商品　　(一)库存商品的内容　库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。　(二)库存商品的账务处理　　1.生产型企业　2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利