资本交易事项企业所得税处理.ppt

七、企业代持限售股 因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有　　　　　　　　　　 2011年第39号公告 转让时： （一）作为企业应税收入计算纳税 1、能提供完整、真实原值凭证的，据实扣除： 企业转让所得=转让收入—限售股原值—合理税费 企业代持限售股 2、不能提供完整、真实原值凭证的，采用核定成本方式扣除： 企业转让所得=转让收入—转让收入×15%（核定成本） 或=转让收入×（1-15%） 企业代持个人限售股转让完税后，转付给实际所有人(个人)时，不再扣缴个人所得税 企业代持限售股 （二）依法院判决、裁定等原因，企业将个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。 企业将股份还原给所有者（个人），企业不视同转让，不须纳税； 但个人在解禁后转让这部分股票时，则要按限售股转让所得缴纳个人所得税。 八、限售股解禁前转让 　企业在限售股解禁前将持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方）： （一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。 九、个人转让股权 （一）基本规定 《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号） 一、个人股权转让办理变更手续前应该到税务机关进行申报纳税，并凭借完税证明、不征税证明或免税证明到工商机关办理工商登记； 三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。 ??? 四、对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。 自然人A和B分别出资1000万元成立M公司，3年后账面有2亿元的未分配利润，现在B要以1000万元将50%的股权转让给A， A同时决定，要馈赠给B1亿元的现金 按照规定，B将50%的股权以1000万元的价格转让给了A，应就净资产份额1.1亿元扣除注册资本1000万元的余额部分，按20%的税率缴纳个人所得税 1亿*20%=2000万  （二）补充规定 2011年年底，国家税务总局和国家工商总局又联合发布了《关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知》（国税发[2011]126号） 《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010第27号） 《关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局2011年第41号公告） 1、《关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知》（国税发[2011]126号），要求每个季度，税务部门和工商部门都要进行企业股权转让信息交换，税务机关可以从工商部门那里了解到企业的营业执照注册号、公司名称、居处、股东姓名或名称、股东证件类型、股东证件号码、股东出资额、出资比例、登记日期等信息。 2、关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告国家税务总局公告2010年第27号 二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法（一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的； 3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；5.经主管税务机关认定的其他情形。 （二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形： ??? 1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； ??? 2.因国家政策调整的原因而低价转让股权； ??? 3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 4.经主管税务机关认定的其他合理情形。 三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法： （一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。 净资产核定有税收漏洞。 （二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。 （三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转