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财务会计学—3金融资产
四、其他应收款 其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和 预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种 款项。 主要包括: ▲预付给企业内部单位或个人的备用金 ▲应收的各种赔款,包括应向过失人和保险公司以及其他单位收取的款项 ▲应收的各种罚款 ▲应收的出租包装物的租金 ▲存出的保证金 ▲应向职工收取的各种垫付款项 ▲应收、暂付上级单位或所属单位的款项 ▲其他不属于上述各项的其他应收款项。 第五节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概念 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产: (1)贷款和应收款项; (2)持有至到期投资; (3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、可供出售金融资产的计量 1.初始计量 可供出售金融资产按公允价值进行初始计量,交易费用计入初始确认金额。 企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。 2.后续计量 资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量,公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积),在该金融资产终止确认时,将“资本公积——其他资本公积”转出,计入当期损益。 三、可供出售金融资产的会计处理 (一)企业取得金融资产 1.企业取得的可供出售金融资产为股票投资的 借:可供出售金融资产——成本 (公允价值与交易费用之和) 应收股利 (支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款等(实际支付的金额) 2.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 借:可供出售金融资产——成本(债券面值) 应收利息(支付的价款中包含的已到付息期但尚未 领取的利息) 借或贷:可供出售金融资产——利息调整 (差额) 贷:银行存款等(实际支付的金额) (二)资产负债表日 公允价值高于其账面余额的差额 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资本公积——其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额 ——做相反会计分录。 (三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借:可供出售金融资产(金融资产的公允价值) 贷:持有至到期投资(账面价值) 贷或借:资本公积——其他资本公积(差额) (四)出售可供出售金融资产 借:银行存款等 (实际收到的金额) 借(贷)资本公积——其他资本公积 (公允价值累计变动额及转换时的差额) 贷:可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动等 贷(借)投资收益 (差额) P111例4-11 第六节 金融资产减值 一、范围 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备 二、金融资产减值损失的计量及会计处理 (一)应收款项的减值 见第四节 (二)持有至到期投资的减值 1、应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。 借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备 2、对于持有至到期投资等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认减值损失后发生的事项有关,原已确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。 借:持有至到期投资减值准备 贷:资产减值损失 (三)可供出售金融资产的减值 1、可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。 借:资产减值损失 (应减记的金额) 贷:资本公积——其他资本公积 (原计入的累计损失) 可供出售金融资产——公允价值变动 (或可供出售金融资产减值准备) 2.已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时 (1)可供出售债务工具 对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。会计分录如下: 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资产减值损失 (2)可供出售权益工具 可供出售权益工具投资发生
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