税务稽查证据的采集及讯问笔录制作.pptVIP

2009.8,15 主讲：孙丽英 税务稽查取证的现状及存在的问题: 单一的形式已不能完全适应复杂多变的情况。 检查人员在证据调查方面应用的调查方法比较简单，策略性不强。 在法律、法规中没有对税务稽查意义上的证据及调查取证的方法手段进行正式的定义和规范。 税务稽查工作中取得的证据与公检法等部门要求的证据在形式和内容上需要进一步统一和协调。 录音机、照相机、电脑设备等先进工具没有得到充分使用。 科学技术的发展及在经济领域的应用对税务稽查工作将产生重大影响。 稽查人员证据法规不熟悉，收集证据的合法性不充分。 在实施税务稽查的过程中，稽查的各种记录不完整。 在实际的查帐过程中，证据提取的手续不健全。 在案件调查过程中，忽视当事人和相关人员的证词。 在检查中时常遇到这样的情况： 举报人将企业的帐簿、凭证等财务资料原件带离企业后对其涉税问题进行举报，检查人员根据举报对企业进行检查时，企业告之资料丢失，无法取证，而根据举报人提供的资料进行取证又无法进行规定的由被查企业签字盖章的认证程序，且其合法性值得商榷，这样就使得许多事实清楚的案件因为无法取证而耽误或搁置。 通过检查人员大量而细致的工作，被查单位的相关业务、财务人员甚至是领导承认该单位存在涉税问题，但由于种种原因，未获得相应的帐簿、凭证等财务资料，检查人员能否仅以询问笔录作为证据，对被查单位进行处理。 稽查人员在有充分理由怀疑企业设有两套账簿的行为时，进行突袭，趁企业财务人员没有反应过来直接打开办公室抽屉寻找证据。 税务稽查证据主要来源于两方面，一是被查企业提供的证据，由于税务稽查人员没有搜查的权限，所以更多时候是对企业提供的证据进行分析、核实；二是来源于关联企业、银行、政府机关的证据，此类证据普遍未经企业质证。未对从相关部门取得的证据进行质证，是税务稽查证据质证相对于法院质证的不足之处。 《征管法》规定—— “税务机关调查税收违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制”。该条款肯定了税务机关处理税收案件可以收集和使用传来证据。 税务稽查证据的收集 税务稽查证据的收集原则 证据的收集方法 证据的收集要求 税务稽查证据的收集原则 依法取证原则 稽查人员必须依照法定的职权、程序和步骤收集证据，不得超越法定职权和采取非法手段获取证据，不得滥用职权或损害被查对象合法权益来获得证据。 《税收征收管理法》及其实施细则作了税务检查权和程序性规定，如稽查人员在实施稽查取证过程中，不得采取搜查被查对象住所等超越检查权限的方式提取证据，不得采取利诱、欺诈、胁迫、暴力等非法手段获取证据。 全面、客观、公正原则 《行政处罚法》规定，行政机关发现公民、法人或其他组织有依法应当给予行政处罚的行为的，必须全面、客观、公正地调查、收集相关证据。 全面，要求与税收案件有关、能证明有关涉税事实的有关证据，均要收集。客观，要求稽查人员在收集证据时要采取事实求是的态度。公正，要求稽查人员在收集证据时应本着法律面前人人平等的原则，公道正派，不带个人偏见，不故意遗漏对稽查对象不利或有利的证据。 行政效率原则 行政效率原则要求在税务稽查取证工作应注重效率，以较低的耗费获取有效的证据。稽查人员在取证时要做到有计划、有目的，尽量提取最佳证据，尽可能收集直接证据和原始证据。对于不能提取原始证据的，要根据证据收集与固定的要求制作合法有效的复印件、照片、录像等派生证据。为避免证据的灭失，必要时通过证据保全方式取证。 证据的收集方法 提供法 换取法 复制法 记录法 询问法 调查法 勘察鉴定法 税务稽查案件证据的形式和收集程序必须符合法律规定： 收集工作必须由二名（含）以上具有税务行政执法资格的人员进行； 收集工作必须在下达《税务检查通知书》（含协查专用）之后、《税务处理决定书》之前依法定程序、权限进行； 收集证据时，可以记录、录音、录像、照相和复制。 收集物证的要求 1.应收集原物，如收集原物确有困难的，可以收集与原物核对无误的复制件或证明该物证的照片、录像等其他具有证明效力的证据。 2.原物数量较多的，可收集、调取其中具有代表性的一部分，并辅以照片、录像、现场笔录等加以佐证。 3.收集的物证，应当是当事人或者当事人的具有民事行为能力的成年近亲属或者证人在场时取得的，并开具《提取证据专用收据》。 4.收集物证时，还要注意与鉴定结论相结合。 收集书证的要求 1. 原件的提取，以专用收据提取有关资料，以统一的换票证换取发票原件。 2. 不能取得原件的，可以照相、影印和复制。 必须注明原件的出处，由原件保存单位（个