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财政部关于企业公益性捐赠股权有关财 务问题的通知???财企[2009]213号 2009-10-20 党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部、武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业： 　　　　一、由自然人、非国有的法人及其他经济组织投资控股的企业，依法履行内部决策程序，由投资者审议决定后，其持有的股权可以用于公益性捐赠。 　　二、企业以持有的股权进行公益性捐赠，应当以不影响企业债务清偿能力为前提，且受赠对象应当是依法设立的公益性社会团体和公益性非营利的事业单位。企业捐赠后，必须办理股权变更手续，不再对已捐赠股权行使股东权利，并不得要求受赠单位予以经济回报。 　　　　四、本通知自印发之日起执行。财政部原有关财务规定与本通知不符的，以本通知规定为准。 （五）非货币性资产交换会计和税法的差异 1、非货币性资产交换入账价值的表述不同，但实际区别不大。一般情况下，换出资产的公允价值和换入资产的公允价值相等。如果不等，加上补价就相等了。 会计上是按换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为入账价值 税法上是按换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为入账价值。 对59号文的理解有帮助。 非货币性资产交换的会计上是按换出资产的公允价值作为入账价值 非货币性资产交换的会计处理 使用公允价值计量的非货币性资产交换。 如果非货币性资产交换即具有商业性质，换入资产或换出资产的 公允价值又能够可靠地计量，则该资产交换可按下列方法进行处理： 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值； 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入， 同时结转相应的成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价 值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差 额，计入投资损益。 非货币性资产交换的税法上是 按换入资产的公允价值作为入账价值 所得税的规定： 所得税实施条例第58条（5）　 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 所得税实施条例第66条（3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 2、使用公允价值计量的非货币性资产交换会计与税法差异不大 A企业以库存商品100万与B企业某设备进行交换，增值税税率17%，库存商品公允价值120万，某设备公允价值140.4万,两企业均系一般纳税人.由于两企业公允价值均能够可靠计量,故A企业采用公允价值模式处理如下: 借：固定资产120 借：应交税费-应交增值税-进项税额20.4贷：主营业务收入120 贷：应交税费-应交增值税-销项税额20.4 结转成本:借：主营业务成本100 贷：库存商品100 会计确认120- 100 =20万元的应纳税所得额 税务上要确认20万元的应纳税所得额。 而且增值税计税依据120万元也等同于应纳税收入额120万元。 3、使用账面价值计量的非货币性资产交换，会计与税法差异很大 使用账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理： 如果非货币性资产交换不具有商业性质，或者虽然具有商业性质，但其换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 商业实质的判断： 使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同的，表明该两项资产的交换具有商业实质。简单判断： 1、关联方交换经常是不具有商业性质的 2、不同的资产交换经常是具有商业性质的 现场案例 （1）企业所得税法第三十三条 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。（2）《企业所得税法实施条例》第九十九条　企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。 享受优惠的条件要满足 非法人分支机构根本不独立纳税，当然不可以享受优惠，总局答复并没有任何问题 企